第3章增值税的税收筹划grace.pptVIP

3.2.2.1销售方式的税收筹划 商业折扣（价格折扣）： 销售额、折扣额同张发票：余额 销售额、折扣额不同张发票：全额 商业折扣（实物折扣）：“视同销售” 现金折扣：全额 销售折让：余额 还本销售：全额 以旧换新： 非金银首饰类：新货物同期售价 金银首饰类：实际收取 以物易物： 各自发出的货物销售额——销项 各自收到的购货额——进项 案例3-5 某服装厂经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。 方案一：打8折 方案二：赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。 3.2.2.2 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 直接收款——收款或取得索款凭据当天 托收承付 委托收款——发货并办妥托收手续当天 赊销 分期——合同约定 预收——发货当天 委托代销——收款当天 视同销售——货物移送当天 3.2.2.2 结算方式的税收筹划 筹划方法： 尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。 例如： 委托代销，商品出售后委托方收到销货清单才确认销售收入——适用于商业企业 根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而递延纳税时间。 案例：3-6 p73 3.2.2.3 销售价格的税收筹划 与关联企业间合作定价 低价——增加销售量 如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？ 甲、乙、丙为集团公司内部3个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品80%提供给丙企业。 企业名称 增值税税率（%） 生产数量（件） 正常市价（元） 转移价格（元） 所得税率（%） 甲 17 1000 500 400 25 乙 17 1000 600 500 25 丙 17 1000 700 700 25 3.2.3 进项税额的税收筹划 3.2.3.1 进项税额抵扣时间的筹划 税法规定： 增值税一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自开票之日起180日内到税务机关认证。并应在认证通过当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 筹划： ——尽快 3.2.3 进项税额的税收筹划 3.2.3.2 供货方的选择 一般纳税人 ？ 小规模纳税人 ？ 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣（普通发票），或只能抵扣3%（小规模纳税人可到税务所申请代开小规模纳税人专用发票，抵扣率3%） 3.2.3 进项税额的税收筹划 “价格折让临界点”判定法： 假定从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） ……………………………① 3.2.3 进项税额的税收筹划 从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） ………② 3.2.3 进项税额的税收筹划 当两式相等时，则有： {销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） 即： A÷（1+增值税税率）+[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） = B÷（1+征收率）+[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） 3.2.3 进项税额的税收筹划 A÷（1+增值税税率）－A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） 则： A/(1+增值