高级财务会计第二章债务重组.ppt

【课堂练习】B公司销售一批商品给A公司，A公司应偿还B公司货款及增值税款共计117万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司发生了财务困难不能按期偿还全部款项，双方公司协商后决定进行债务重组。B公司同意A公司以持有D公司的普通股股票抵偿债务，该股票目前市场价格为90万元。A公司对该项股权投资作为长期股权投资，股票账面余额为100万元，并提取10万元长期股权投资减值准备。B公司对于A公司用于抵债的股票不准备长期持有.要求编制A公司与B公司的会计分录。 * 第六十页，共一百一十二页。 A公司（债务人）： 1、计算重组利得 ： 重组债务的账面价值 117万 减：长期股权投资公允价 90万 营业外收入 27万 2、计算偿还资产损益 长期股权投资公允价 90万 减：长期股权投资账面价 100-10万 投资损失 0万 3、会计分录： 借：应付账款——B公司 1 17 长期股权投资减值准备 10 贷：长期股权投资 1 00 营业外收入 —债务重组利得 27 * 第六十一页，共一百一十二页。 B公司（债权人） 1、计算重组损失 重组债权账面价 （117-15） 102万 减：收到投资的公允价 90万 营业外支出 12万 2.会计分录 借：交易性金融资产 90万 营业外支出—重组损失 12万 坏账准备 15万 贷：应收账款—A 117万 * 第六十二页，共一百一十二页。 【例7】B公司销售一批商品给A公司，A公司应偿还B公司货款及增值税款共计117万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司发生了财务困难，双方公司协商后决定进行债务重组。B公司同意A公司以票面金额100万元的持有至到期的债券投资偿还债务，A公司清偿债务时该项债券投资的摊余成本为105万元。B公司对A公司持有的该项投资进行重新估价，其公允价值为80元，B公司不准备长期持有。要求编制A公司与B公司的会计分录。 二、债务重组的会计处理--以非现金资产偿还：E.债务人以持有至到期投资清偿债务 * 第六十三页，共一百一十二页。 A公司（债务人）： 1、计算重组利得 ： 重组债务的账面价值 117万 - 持有至到期投资公允价 80万 营业外收入 37万 2、计算偿还资产损益 持有至到期投资公允价 80万 - 持有至到期投资账面价 105万 投资损失 -25万 A公司编制如下会计分录： a借：应付账款—B 117 贷：持有至到期投资 80 营业外收入 —债务重组利得 37 b借：投资收益 25 贷：持有至到期投资 25 * 第六十四页，共一百一十二页。 B公司 1、计算重组损失 重组债权账面价 102万 （117-15） 减：收到投资的公允价 80万 营业外支出 22万 借：交易性金融资产 80万 营业外支出—重组损失 22万 坏账准备 15万 贷：应收账款—A 117万 * 第六十五页，共一百一十二页。 1、债务人 原则：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为营业外收入。 （三）将债务转为资本的确认与计量 * 第六十六页，共一百一十二页。 债务人 1、计算重组利得 ： 重组债务的账面价值 减：股份的公允价 营业外收入 2、会计处理 借：应付账款 （重组债务的账面价值 ） 贷：股本 （总面值） 资本公积—股本溢价 （市价-面值） 营业外收入 * 第六十七页，共一百一十二页。 1）