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取得票据时，应借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”或“应收账款”。 到期收到款项时，按票据面值，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。 若票据到期无法收到款项时，则借记“应收账款”，贷记“应收票据”。 ㈠不带息票据的核算 第六十三页，共一百页。 ㈠不带息票据的核算 【例】甲企业2006年2月20日销售一批商品给乙企业，价款为100 000元，增值税17 000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117 000元，期限6个月。编制会计分录如下： 第六十四页，共一百页。 2006年2月20日收到票据时 借：应收票据——乙企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 2006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 假设2006年8月20日票据到期，甲企业无力付款时 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 第六十五页，共一百页。 ㈡带息票据的核算 1、应收票据利息的计算 2、到期值的计算 （举例说明） 第六十六页，共一百页。 1、应收票据利息的计算 应收票据利息 ＝应收票据面值×票面利率×期限 注意： 1)期限指签发日至到期日的时间间隔； 2)利率和期限保持一致； 3)利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是： 月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360 第六十七页，共一百页。 2、应收票据到期值的计算 应收票据到期值 =票据面值+利息 =票据面值×（1+利率×期限） 第六十八页，共一百页。 【例】甲企业于2006年10月31日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。作有关分录如下： 10月31日，甲企业收到票据时 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月31日计息时 借：应收票据 1 000 (100 000×6%×2/12) 贷：财务费用 1 000 注:财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用,包括利息支出(减利息收入) 、汇兑损失(减汇兑收益) 、以及相关的手续费等。 第六十九页，共一百页。 2007年1月31日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 假设1月31日，丙企业无力支付款项 借：应收账款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 第七十页，共一百页。 二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 第三十一页，共一百页。 【例】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（　） × 第三十二页，共一百页。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资 —应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资 —利息调整（差额，也可能在借方） 第三十三页，共一百页。 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本