交易性金融资产培训教案.ppt

【例题·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年) 第二十九页，共四十八页。 【答案】 （1）借：其他货币资金——存出投资款　 1000 　　　 贷：银行存款　　 1000 （2）借：交易性金融资产——成本　 800 　　　　 投资收益　 2 　　 贷：其他货币资金——存出投资款　 802 第三十页，共四十八页。 （3）借：公允价值变动损益 　 30　　（800-100×7.7） 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 30 （4）借：交易性金融资产——公允价值变动　 40　　（8.1×100-7.7×100） 　　　　贷：公允价值变动损益　　 40 第三十一页，共四十八页。 （5）借：银行存款　 825 　　 贷：交易性金融资产——成本　 800 　　　　　　　　　 ——公允价值变动　 10 　　　　　　　投资收益 　 15 　　借：公允价值变动损益　 10 　　　　贷：投资收益　 10 第三十二页，共四十八页。 [综合举例1]：某公司于2008年12月1日在证券市场上购买一只股票共计10000股，每股市场价格为100元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利10元每股，支付交易费用10000元，却认为交易性金融资产。2008年12月10日收到现金股利。2008年12月31日该股票的市场价格为120元每股。2009年1月31日该股票的市场价格为150元每股。至2月1日该公司将股票出售，取得价款200万元，存入银行。 第三十三页，共四十八页。 账务处理如下： 2008年12月1日购买该股票时： 借：交易性金融资产—成本 90 应收股利 10 投资收益 1 贷：银行存款 101 第三十四页，共四十八页。 * * 第一章 资产交易性金融资产 第一页，共四十八页。 一、交易性金融资产概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第二页，共四十八页。 特点： ①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； ②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 第三页，共四十八页。 二、交易性金融资产的账务处理 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。 对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 第四页，共四十八页。 “交易性金融资产”科目 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 “投资收益”科目 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 第五页，共四十八页。 公允价值低 于账面余额 的差额 交易性金融资产 —公允价值变动 借方 贷方 公允价值高于账面余额的差额 出售交易性 金融资产时 结转的成本 交易性金融 资产—成本 借方 贷方 交易性金融资产取得成本 公允价值高 于账面余额 的差额 公允价值变动损益