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材料成本差异会计核算中的实务探讨2 不同供应商、不同规格材料的价格变动较大，给材料的估价入库和出库带来困难。这两点对计划成本核算的企业材料成本差异率的计算与材料成本差异的分摊必将形成一定的影响：如若不考虑估价入库的材料及其所应负担的材差，材差率计算及成本分摊时无形中就缺少了一定量的采购差异，直接影响到出库材料成本计算分摊的准确性，而不能真实反映出库材料成本，继而影响企业利润。那么，在材差率的计算方法中，估价材料的存在是不容忽视的现实，在这种情况之下，采用哪种算法?计算时考不考虑估价材料？若考虑估价材料,又该如何考虑?就此问题，笔者以某类材料的材差率计算为例，分上月材差率计算法、本月材差率计算法、本期材差率计算法三种方法分别按含估价、不含估价两种情况进行了计算分摊，由此说明材差率计算方法中采用何种算法符合会计核算要求，计算基础表如下： 月份 原材料 材料成本差异 本期入库 本月估价 本期出库 本期借方(不含估价) 1 51735 5521049 1666754 -20881 2 1898625 5717183 1416475 46328 3 2554740 4471085 779134 18318 4 762981 3878869 1464205 24226 5 1301913 4188569 1372177 5860 6 1268797 5829737 2228908 24154 7 1843466 5603218 1587275 8468 8 1738470 6618173 3013233 17294 9 4279377 5631620 2672106 31332 10 1314738 5469622 1919485 29757 11 1886137 5596783 1873630 24246 12 2471299 5521156 2450277 24671 计算中做了以下假设：一是假定期初原材料与材料成本差异均为零；二是制定材料计划成本时，相应制定这一时期材料的定额材差率，假定材料的定额材差率为-1.3%，估价材料的估价材差按定额材差率计算。 实例计算结果分析 通过计算，可以得出如下直观的结果： 月份 材差率(定额材差率-1.30%) 上月材差率计算法 本月材差率计算法 本期材差率计算法 含估价 不含估价 含估价 不含估价 含估价 不含估价 1 0.00% 0.00% -1.66% -40.36% -1.66% -40.36% 2 -2.37% 1.29% -0.35% 246.17% -0.64% 1.30% 3 -0.33% -0.63% 0.31% -194.85% -0.16% 0.97% 4 0.43% 4.72% 0.91% -87.37% 0.19% 1.29% 5 1.24% 24.92% 0.67% 4.58% 0.18% 1.12% 6 0.80% 272.36% 0.43% 1.60% 0.16% 1.25% 7 0.37% 587.50% 0.50% -1.19% 0.22% 1.10% 8 0.48% 1887.17% 0.37% 3.00% 0.21% 1.08% 9 0.28% 3443.12% 0.78% -1.47% 0.38% 0.99% 10 0.96% 32896.03% 1.14% 4.56% 0.51% 1.09% 11 1.44% 72036.49% 1.14% -3.34% 0.56% 1.11% 12 1.30% 196411.96% 1.11% 4.44% 0.60% 1.09% 比照上述计算结果，我们可以发现： 一方面：三种材差率计算法中，不含估价所计算出的材差率存在波动大，与定额材差率偏离程度高的特点，进而会对成本分摊的准确性与合理性形成较大影响，特别是上月材差率及本月材差率计算中若不含估价材料，此种影响更为明显；与之相对应的是，三种含估价材料及估价材差的计算方法，则体现出了较强的稳定性，与定额材差率也较接近，在客观、合理地反映企业成本状况方面具有显而易见的优势。 另一方面：我们对三种含估价材料及材差的计算方法再做一比较，根据计算结果，从稳定性方面来说，相比较而言，上月材差率计算法稍差一些，本月材差率计算法居中，本期材差率计算法稳定性最好；从会计核算的客观性、全面性角度来讲，本期材差率计算法从时间跨度上较综合性地反映了企业材料采购差异的波动，所以也较期初材差率计算法以及本月材差率计算法更为合理一些。 6 结论 存货采用计划成本进行核算的企业，存在估价材料项目多、金额大的现实情况下，计算材差率时应采用本期材料成本差异率计算，同时在计算材差率的公式中应含估价材料及估价材料的材差。由此所计算出的材料成本差异能真实反映本期材料成本，成本核算更为符合会计核算要求。