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【例4-5】 20x9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20x9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20x9年5月31日，该厂房账面余额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元。20x9年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。 第二十九页，共七十四页。 甲公司的账务处理如下： (1) 20x9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产——厂房——在建 20 000 000 贷：投资性房地产——厂房——成本 16 000 000 ——公允价值变动 4 000 000 (2) 20x9年5月31日至20x9年11月30日，发生改扩建支出 借：投资性房地产——厂房——在建 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 (3) 20x9年11月30日，改扩建工程完工 借：投资性房地产——厂房——成本 23 000 000 贷：投资性房地产——厂房——在建 23 000 000 第三十页，共七十四页。 【例题·判断题】投资性房地产的后续支出一律在实际发生时予以资本化。（　） 【答案】 × 第三十一页，共七十四页。 第三节 投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 第三十二页，共七十四页。 一、采用成本模式计量的投资性房地产 ⑴处理原则：比照固定资产、无形资产的处理原则。 ⑵应当按月计提折旧或摊销：相应计入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，并计入当期损益“其他业务成本”。 ⑶出现减值迹象，还应计提价值准备计入“投资性房地产减值准备”，日后不得转回。 ⑷收取的租金计入“其他业务收入”。 第三十三页，共七十四页。 【例4-6】 甲公司将移一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，假设这栋办公楼的成本为72 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400 000元。 第三十四页，共七十四页。 甲公司的账务处理如下： (1) 每月计提折旧 每月计提的折旧 = (72 000 000÷20)÷12 = 300 000(元) 借：其他业务成本——出租写字楼折旧 300 000 贷：投资性房地产累计折旧 300 000 (2) 每月确认租金收入 借：银行存款(或其他应收款) 400 000 贷：其他业务收入——出租写字楼租金收入 400 000 第三十五页，共七十四页。 二、 采用公允价值模式计量的投资性房地产 只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 (一) 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足以下两个条件： 1. 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 2. 企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 第三十六页，共七十四页。 (二) 采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 ⑴不计提折旧或摊销。 ⑵资产负债表日公允价值的变动，一方面通过“投资性房地产——公允价值变动”科目调整投资性房地产账面价值，同时计入“公允价值变动损益”。 ⑶取得的租金收入计入“其他业务收入”。 第三十七页，共七十四页。 【例4-7】 20x9年9月，甲公司与乙公