第五章存货审计.ppt

第五章 存货审计;第一节 存货审计概述 第二节 了解和评价内部控制制度 第三节 存货实质性审查;内容要点： ;第一节 存货审计概述;三、存货审计的程序与方法;;主要业务活动及凭证和会计记录 ;二、了解和评价内部控制制度;（4）检查记账凭证及账务处理 4、存货内控制度的评价 （1）是否健全完善 （2）是否有效执行 （3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况 （4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险;第三节 存货实质性审查;案例分析;分析;*;*;;1．实地盘点前的规划 （1）监盘时间 ①监盘的时间以会计期末为优。 ②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。 ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。;（2）参与盘点人员 （3）存货封存 （4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。;（5）监盘范围 ①对重要项目和典型存货项目 的有代表性的样本应仔细监盘； ②对可能过时或损坏的 项目要仔细查询； 2.盘点问卷调查 ;3.实地观察与抽查 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行复查盘点，样本一般不得低于总量的10%，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录 ;③特别注意存货的移动情况 存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货 移动，防止漏点和重点； 注意对毁损、过期和变质存货的区分； 注意存货的期末截止测试； 如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序。 ④撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 。;特殊情况的处理 ①如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘注册会计师应当考虑能否实施替代审计程???，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。;②因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘，或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。 注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当检查； 或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 ;③委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作 ;案例分析：;要求： 讨论对于存货d，f，g，h注册会计师下一步应当如何实施审计测试。;（1）分析要点：对于存货d,注册会计师应当追加检查与H公司签订的销售合同，销售发票和原始凭证等，以证实存货d是否真正销售了，如果销售成立，应当将其分开存放。 （2）分析要点：对于存货f,注册会计师应当建议将委托保管的存货分开存放，并且检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证。 ;（3）分析要点：对于存货g,注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，采取以下措施：首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据，如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的证实报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员j进行询证。最后，实施其他替代程序，比如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 （4）分析要点：对于存货h,注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容，如果此类存货重要，必要时对此类存货实施监盘程序。;（三）存货质量审计——监盘中 检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致： 1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求 2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配;（四）存货采购业务的审计 1、审查存货明细账、抽查凭证——确保采购业务真实、合法、正确 2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定 3、审查存货采购业务的账务处理 P115案例二 4、审查存货验收入库的真实性和正确性;（五）存货发出业务的审计 1、审查存货明细账、抽查凭证——确保存货发出业务真实、合法、正确 2、审查存货发出成本的合规性和正确性 3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性 ;（六）存货计价测试;（2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 （3）测试计价情况 ;33;案例分析;（七）购销业务截止测试;案例分析;（八）存货跌价