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审计独立性的思考 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：审计独立性的思考 1 一、审计程序与审计责任 2 二、审计责任与审计的独立性 4 三、独立性缺失的治理思考 5 第二，财务舞弊和欺诈的原因是存在着舞弊和欺诈的机会， 6 第四，许多国家都对明显影响审计独立性的非审计服务进 7 文2：对审计独立性的思考 7 一、什么是审计的独立性 8 （一）审计独立性的历史 8 （二）审计独立性的形式独立与实质独立 9 二、审计独立性的重要性 10 三、影响审计独立性的因素 12 （一）内部因素 12 （二）外部因素 13 四、如何提高审计的独立性 14 （一）内部提高 14 （二）外部提高 14 参考文摘引言： 15 原创性声明（模板） 16 文章致谢（模板） 16 正文 审计独立性的思考 文1：审计独立性的思考 履行审计程序是为了完成审计的受托责任，正是因为受托责任的存在才需要注册会计师保持实质与形式上的独立性。只有审计师具备超然的独立性才能在审计过程中发现并在报告时揭露舞弊，也就完成了审计的受托责任，实现程序与责任统一。然而，纵观国内外对上市公司舞弊行为的揭露大多数不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题，从而没有尽到审计责任呢?是什么影响了审计的独立性呢?本文从程序与责任的角度就保持审计的独立性在委托制度、内控制度建设等方面作进一步的思考。 一、审计程序与审计责任 在阅读上市公司审计报告时，我们总是看到在报告开头时的表述:“致某某公司全体股东，我们接受委托，审计了贵公司的某年度末的资产负债表，某年度的利润表及股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。从这段表述中可以看到:由于我国上市公司是由国企改组而成，股东并不是实际意义上的股东;这里的责任是指审计责任;实施的必要审计程序，是为了获取有关财务报表金额和披露的审计证据。审计程序包括接受委托、尽职调查、内控及风险评估、分析和符合性测试等。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，要考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 审计师在审计过程中，根据《独立审计准则》的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审计的程序与受托责任是担任独立审计工作的注册会计师应当具备的专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。因此，审计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。然而，从世界着名会计师事务所德勤对上市公司科龙电器的审计过程中发现:安达信在2001年拒绝为科龙出具审计意见，认为科龙存在资产不确定的情况。而德勤对科龙2002年的年报则出具保留意见的审计报告，在2003年出具了无保留意见的审计报告，2004年德勤会计师事务所为科龙电器出具保留意见的审计报告。2005年证监会开始调查，基本认定德勤对科龙在审计过程中存在的主要问题有:审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。这些问题意味着德勤审计师违反了《股票发行与交易管理暂行条例》、《证券法》以及《刑法》等法律法规。后来毕马威会计师事务所公布了对科龙的调查报告，结果显示，德勤没有发现科龙数十亿的非正常现金往来，恐怕不是能力问题，而是执业操守问题。有专家认为德勤在担任格林柯尔和科龙的审计机构时存在不尽责的问题。因此，有理由认为德勤履行了审计程序，而没有尽到审计责任。 德勤在2002年、2003年、2004年向科龙收取的年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达 1320万港元。”如此高额的一笔审计费用却没能查出科龙存在的重大财务问题，确实让业内人士感到意外，因此，利益让注册会计师失去了独立性，存在着审计意见购买，导致审计师虽然能够发现重大舞弊，但不一定披露或部分披露或粉饰披露的谨慎选择行为，正像德勤在2004年为科龙出具了有保留意见的审计报告一样，实质上是有意无意地对风险做出了粉饰。所以，审计师能否发现财务报告中存在的重大舞弊由审计师的业务能力决定，审计师发现重