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非贸付汇合同分析——外籍派遣人员合同 非贸付汇合同的重要性 非贸付汇很多时候是用于服务费用的支付，因为服务本身就是无形的，税务局 无法了解商业服务的真实性。不像是货物买卖合同，货物从进关到出关到运 输，都是看得见、摸得着的。所以税务局在判定服务是否真实发生前，首先就 是就要从合同条款的设置入手，看企业的纳税义务安排，如果合同本身条款设 置不清楚的话，税务局没有办法判定服务的真实性。 常见资金汇出形式 中国公司和境外公司的资金汇出形式，分为主动收入和被动收入。主动收入， 指交易双方中的一方直接提供服务的行为，比如建筑劳务、设计劳务和咨询劳 务等。主动收入中的服务提供方需要花费相应的成本，其征税方式就是总收入 减去承担的成本得到它的收益，最后去乘以 25%的企业所得税的税率，再去征 税。 实务中，税务机关大多根据国税发 [2010]19号采用核定利润的方式进行征税。 有时企业不是单独提供某项服务，可能是在销售货物的同时提供增值服务，其 中的服务费包会以佣金和代垫款等方式来支付。提供服务收取服务费的行为会 被征收企业所得税，税务局可以采用核定征收方式或是直接按照收益去计算企 业所得税。当然还有可能涉及增值税和营业税，这就要企业自行判断业务到底 是属于营改增范围内还是营改增范围外了。 被动收入，指的是企业由于拥有某种权属，不需要花费多少时间和精力，也不 需要照看，就可以自动获得的收入，如债权关系、提供无形资产的使用权、股 息分红收益等。被动收入的收益企业没有成本投入，所以按照收入的全额乘以 征收率，得出相应的应交税款，税款就称为预提所得税，通常征收率的比率为 10%。企业所得税法规定非居民企业所得的税率一般是 20%，但由于双边的税收 1 / 9 协定的存在，使得税收协定和国内税法的税率会有冲突，如果有冲突的，税务 机关按孰优原则去征收税款，就是哪个条款更优惠，就按照其规定去处理。一 般情况下，税收协定中约定的预提所得税征收率基本上都是按照 15%或者 10%以 下去征收的。图中的利息、特权使用费、股息都是按照收入全额进行征税的， 财产收益除外，它是按照财产现值和当时采购价格原值的差额进行征税的。 铂略财务培训注：从流转税角度来看，利息会涉及营业税的纳税义务；知识产 权除了特权使用费的预提所得税外，还有增值税；财产收益是属于增值税还是 营业税，首先要看它的财产权属类型，无形资产的转让可能就要交增值税，不 动产的转让就要交营业税。 税务机关眼中非贸付汇合同的主要要素 合同标的 合同当事人权利和义务共同指向的对象，用以判定非居民取得所得的类型。比 如为房地产项目提供设计服务，那税务局先确定收入是否有来源于中国境内， 然后去了解服务接收方最后得到的设计成果图纸和模型，有可能他们会认为图 纸和模型属于特许权使用费的征收范畴，然后就会审核双方合同的条款是否围 绕特许权使用设置了相应的义务权利，如果是的话，就按照特许权使用费标准 去征收税款，反之按照服务标准。 合同期限 合同期限，包括有效期限和履行期限，有的合同如租赁合同、借款合同等必须 具备有效期限。合同的履行期限是当事人履行合同的时间限度，这里会涉及常 设机构的问题。如果合同不超过六个月的一般没有常设机构的问题，但如果合 同期限在六个月以上，那么税务局会审查项目是不是有外籍派遣人员持续或分 批入境达到 183 天的情况，具体判断方法可学习铂略财务培训线上课程《非居 民实务案例分析之常设机构》。实际工作中税务局只要看到服务合同上面的项目 履行期限达到或超过六个月时，就会认为它构成了常设机构，取得的收入按常 设机构标准缴纳企业所得税。当然有时候项目虽然有外籍派遣人员的情形，但 是其所待的连续时间并没有超过六个月，那么就需要企业自己举证抗辩了。 2 / 9 履行地点和方式 劳务合同必须约定劳务发生地是在境内还是境外；在境外的话，其具体地点又 是哪里；境外服务是通过远程方式还是现场直接提供服务。 铂略财务培训以培训服务为例，第一种外籍人员来到中国境内的提供培训，此 时税务局就会关注常设机构的问题，看看该外籍人员是否超过 183 天或六个 月，第二种培训发生在境外，但中国境内的学员通过互联网接受培训，此时就 不承担企业所得税的纳税义务，而负有缴纳流转税的义务。因为有来源于中国 境内的所得，而且劳务接收方完全在中国境内接收培训。还有些服务既发生在 中国境内又发生在中国境外，税务局要就会关注企业是如何划分境内服