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《企业会计准则第33号—合并财务报表》 中选用的合并理论 实体理论 第二十八页，共四十一页。 第三节 合并财务报表合并范围的确定 第二十九页，共四十一页。 一、合并财务报表范围的确认依据 （一）控制的定义 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据此从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 第三十页，共四十一页。 控制的特征 控制的主体是唯一的，不能是多方 控制的内容是被投资企业日常经营活动的财务和经营决策 控制的目的是为了获取经济利益 控制的性质是一种权力，法定权力或合同、协议赋予权力 第三十一页，共四十一页。 （二）母公司与子公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业或主体。母公司必须同时具备两个条件：一是母公司必须拥有子公司的数量。二是母公司的性质。 子公司是指被母公司控制的企业。子公司必须同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司所控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是法人企业，也可以是主体、但形成会计主体的其他组织。 第三十二页，共四十一页。 合并财务报表编制（上） 第一页，共四十一页。 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表理论 第三节 合并财务报表合并范围的确定 本 章 目 录 第二页，共四十一页。 本章主要介绍编制合并财务报表的概念、意义、程序和方法、合并财务报表的合并理论以及合并财务报表的合并范围。合并财务报表的合并理论有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。现行实务是以实体理论为主，结合母公司理论一起运用。合并财务报表的合并范围是以控制为基础，按照实质重于形式的原则，结合表决权比例和实质控制标准来确定。 第三页，共四十一页。 第一节 合并财务报表概述 第四页，共四十一页。 （一）合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、合并财务报表的概念及特点 第五页，共四十一页。 （二）合并财务报表的特点 1.合并财务报表的主体是经济意义的复合会计主体，即报告主体 2.合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制 3.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的 4.合并财务报表有其独特的编制方法 第六页，共四十一页。 二、合并财务报表的产生与发展 第七页，共四十一页。 三、合并财务报表的目的 1.为企业集团所有股东提供于决策有用的信息 2.为企业集团的债权人提供于决策有用的信息 3.为企业集团的管理者提供于决策有用的信息 4.为政府有关管理机关提供有用信息 第八页，共四十一页。 四、合并财务报表的构成 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并所有者权益变动表 4.合并现金流量表 5.合并财务报表附注 第九页，共四十一页。 五、合并财务报表的基本条件 （一）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 （二）统一母公司与子公司采用的会计政策 （三）统一母公司与子公司的编报货币 （四）按权益法调整对子公司的长期股权投资 注意：只能在工作底稿中调整，不改变母公司的个别账面记录和会计报告。 第十页，共四十一页。 六、编制合并财务报表的方法 （一）编制合并工作底稿 （二）将数据过入合并工作底稿并加总 （三）编制调整分录和抵销分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表 第十一页，共四十一页。 工作底稿的格式 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 （利用项目性质确定） 借项 贷项 （利润表项目） 主营业务收入 主营业务成本 净利润 （所有者权益变动表项目） 年初未分配利润 （资产负债表项目） 货币资金 短期借款 实收资本 未分配利润 少数股东权益 第十二页，共四十一页。 抵销分录是借用了会计分录的形式，但与会计分录本质上有所区别。利用抵销分录确定合并财务报表中应抵销的项目名称、应抵销的方向、应抵销的金额。 注意 第十三页，共四十一页。 第二节 合并财务报表理论 第十四页，共四十一页。 国际通行的合并理论 母公司理论 实体理论 所有权理论 第十五页，共四十一页。 一、母公司理论 理论主要站在母公司股东的角度来看待母公司与子公司之间的控股合并关系，编制合并财务报表也主要是为母公司普通股股东提供相关信息的。 主要观点： 第十六页，共四十一页。 母公司理论认为合并报表只不过是母公司财务报表的延伸和扩展，其所侧重反映的是母公司或控股公司的股东在合并的财务状况和经营成果中所占的份额，而将子公司少数股东排除在外。 编制目的 第十七页，共四十一页。 少数