（高职）6项目四 资源税的检查课件.pptVIP

;项目四 资源税的检查;内容提要;一 、纳税人的检查 （一）常见涉税风险 （1）零星开采、不定期开采的纳税人未按规定申报纳税； （2）资源税已取消了扣缴义务人规定，收购矿产品时错误地扣缴资源税； ;（3）中外合作开采陆上、海上石油资源的企业不再缴纳矿区使用费，没有及时缴纳资源税； （4）纳税人开采矿产品或者生产盐的过程中开采的共伴生矿、低品位矿和尾矿未按规定申报纳税。 ; （二）主要检查方法 （1）核查纳税人的经营范围和采矿许可证，了解纳税人是否存???开采《资源税税目税率表》列举的164种应税国有资源的经营活动，尤其要注意是否存在开采低品位矿和尾矿的业务。 （2）实地检查经营者的具体经营内容，核实是否属于资源税的应税范围。 ; （3）核实纳税人“原材料”账户，结合“应付账款”“银行存款”“生产成本”等账户核实材料入库单等原始凭证，及时发现是否存在不定期开采、零星开采应税资源行为。; 二、征税范围的检查 （一）常见涉税风险 1.混淆应税产品与非应税产品，造成多交或少交资源税的税收风险 2.与增值税视同销售混淆，少交自用环节资源税; 3.纳税人自产自用应税产品，在使用时只结转成本而未核算资源税 4.纳税人少计销售应税产品销售额; （二）主要检查方法 1.查看纳税人商品销售明细表，了解纳税人所售资源产品的类型，并详细了解各品种的生产工艺，仔细区分应税资源产品和不需要缴纳资源税的经加工后产品。 ; 2.直接审查“库存商品”账户的贷方发生额和“生产成本”账户的借方发生额，对照“产品出库单”或“领料单”，核实企业当期应税产品用于连续生产非应税产品的实际消耗数量，通过了解同种应税资源的售价，核实资源税计税销售额。; 3.审查“库存商品”账户有贷方发生额时的对应借方账户，如是“库存商品”“低值易耗品”或“固定资产”，了解是否属于将应税资源产品用于非货币性资产交换，如对应“长期股权投资”“应付股利”“应付账款”“营业外支出”“应付职工薪酬”“应收账款”“销售费用”等，进一步查看所附原始凭证，了解业务实质，明确是否属于应纳税的自产自用情形。; 4.审查对比增值税纳税申报表、资源税纳税申报表和利润表，将三张表中的销售额进行核对，仔细分析增值税货物销售额与资源税应税销售额之间的关系。如果纳税人存在非应税资源产品销售，通过增值税销售额和资源税销售额差距的不同时期对比，查证企业是否存在少记应税资源产品销售额的情形。; 5. 审查“生产成本”总分类账及明细分类账贷方发生额，根据记账凭证上的账户对应关系逐笔查对，核实纳税人是否存在将生产的应税产品自用后直接冲减“生产成本”账户、少申报缴纳税款的情况。; 一、开采销售与自产自用应税资源的计税销售额（量）的检查 （一）常见涉税风险 1.纳税人收到运输费用，未仔细区分具体情况，多交或者少交资源税 （1）混淆运输服务出发地和运输服务提供方 （2）模糊运输费用明细，扩大扣减运输费用范围 ; 2.纳税人通过压低应税资源产品销售额，少交资源税 3.纳税人存在自产自用应税资源产品应纳资源税的，未合理确定计税销售额 ; （二）主要检查方法 （1）检查“主营业务收入”贷方及对应的“银行存款”，了解取得的销售额的情况。 检查“销售费用”借方发生额是否存在支付运费，是否与销售货物日期相同或相近，查看运输合同，了解运输货物类型、运输路径、运输费用结算方法等，判断是否存在为销售应税资源发生的运费支出。 审查是否取得增值税发票或其他合法凭证。; （2）纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。 （3）资源税规定绝大多数矿产品都实行从价计征，计税依据为应税产品的销售额，准确确定应税产品的销售额是资源税申报征收的关键。; 二、扣减外购已税原矿购进金额的检查 （一） 常见涉税风险 （1）不能准确核算外购资源与自采资源的金额（数量），导致无法扣减购进金额（数量）； （2）加大外购资源数量和金额，扩大扣减范围，逃避资源税； （3）外购原矿加工成选矿后销售的，直接扣减购进金额，错误计算应纳税额； ; （4）扩大扣减购进金额（数量）范围，未用于混合销售部分也直接将购进金额扣减； （5）假冒外购已税资源，骗取扣减购进金额； （6）当期不足扣减、结转下期扣减的不当处理。; （二）主要检查方法 （1）了解企业应税资源销售的惯例，查看是否存在将外购资源与自采资源混合销售的惯例，必要时可以采取访谈、实地查看的方式，了解企业资源产品堆存情况和加工利用情况，并到选矿生产实地调研和访谈，查看是否存在利用外购已税矿产资源继续生产选矿的情况。; （2）