某公司财务中级会计实务基础讲解.ppt

2、委托经营 收益大于费用，差额计入资本公积； 费用大于收益，差额计入管理费用。 第七节 利润 一、组成 二、营业外收支的核算 三、补贴收入的核算 四、所得税的核算 第一百九十一页，共二百七十六页。 一、会计 利润与应税利润的差异 应交所得税=应税利润×所得税率 =（会计利润±永久性差异±时间性差异） ×所得税率 （一）永久性差异 是由于会计利润和应税利润确认收益、费用损失的口径不同所导致的， 在以后年度不能转回的差异。 第一百九十二页，共二百七十六页。 主要表现为 ：六个调增项目三个调减项目。 （二）时间性差异 1、概念：是由于会计利润和应税利润确认收益、费用损失的时间不同所导致的， 在以后年度能够转回的差异。 例1：某企业购入某项设备，原值3万元，会计处理按5年计提折旧，税法规定按3年计提折旧，均采用直线法，期满无残值，假定各年的会计利润均为10万元，各年税率均 第一百九十三页，共二百七十六页。 为30%，无永久性差异项目。 要求：计算填列下表。 年份 1 2 3 4 5 会计年折旧 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 税法年折旧 1 1 1 0 0 时间性差异 -0.4 -0.4 -0.4 0.6 0.6 会计 利润 10 10 10 10 10 应税利润 9.6 9.6 9.6 10.6 10.6 应交所得税 2.88 2.88 2.88 3.18 3.18 第一百九十四页，共二百七十六页。 3、经济利益能够流入企业； 4、收入和成本能够可靠计量。 二、计量及账务处理 （一）发货后预计款项不能收到的处理 1、发货时： 借：发出商品 （成本） 贷：库存商品 借：应收账款 （售价*增值税率） 贷：应交税金—增（销） 第一百五十九页，共二百七十六页。 2、以后预计款项能够收到时： 借：应收账款 （售价） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 （二）有退货期销售的处理 若不能估计退货的可能性，则 全部不确认收入： 第一百六十页，共二百七十六页。 借：发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：预收账款 应交税金—增（销） 退货期满，货没有退回： 若退货期内，货已退回： 若能估计退货的可能性，则按部分确认收入： 第一百六十一页，共二百七十六页。 例：销售商品一批，售价100万，成本60万，增值税17万，款已收，预计1%退货，2%调换，3%返修。 （三）预收账款销售 预收款项时不确认收入，发货时确认收入。 （四）分期收款销售 按合同约定的分期收款日期分期确认收入。P260 （五）委托代销 第一百六十二页，共二百七十六页。 1、收取手续费方式： （1）委托方： A、发货时： B、收到代销清单时： 借：应收账款 营业费用 贷：主营业务收入 应交税金—增（销） 同时结转成本： C、收款时： 第一百六十三页，共二百七十六页。 （2）受托方： A、收到商品时： B、销售后：借：银行存款 贷：应付账款 应交税金—增（销） 借：代销商品款 贷：受托代销商品 C、开出代销清单并收到专用发票时： 第一百六十四页，共二百七十六页。 借：应交税金—增（进） 贷：应付账款 D、付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入 2、视同买断方式 例：P257 第一百六十五页，共二百七十六页。 （六）有安装检验条款的销售 1、安装检验是销售合同的重要组成部分： 2、安装检验不是销售合同的重要组成部分： （七）以旧换新 借：银行存款 原材料 贷：主营业务收入 应交税金—增（销） （八）存在折扣与折让的销售（略） 第一百六十六页，共二百七十六页。 （九）销售退回 1、未确认收入的退回 2、已确认收入的退回 3、作为资产