商业企业会计核算.pdf

商业企业是从事商品流通（买卖）的独立核算企业。商 业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动。商业企业 包括了商业零售企业和商业批发企业。本文侧重介绍商业零 售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算。 第一节 商业零售企业成本核算 一、商业零售的经营特点 商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单 位购进工农业产品,供应给城乡居民和集体消费者的活动。 其经营特点是： 1。直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星. 2。交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集 中收款,货款分管方式。 3.零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放 于柜组.柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。 由于零售经营的这些特点,对销售的商品,一般采用售 价金额核算法. 二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算 售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和 销售商品的发出,都按售价进行核算。而将售价与进价之间 的差额通过 “商品进销差价”账户进行核算。在商品销售 以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将 已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益这样 一种核算方法。 （一）售价金额核算法的账户设置 商业零售业采用售价金额核算，需要设置如下会计账 户。 1. “商品采购”或账户 该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购 成本。（商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费 用两部分，但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直 接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只 包括商品的买价,而不包括进货费用)。 该账户借方登记商品的采购成本,贷方登记到达并验收 入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到 发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际 成本。 该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。该账户 也可用“在途商品”账户代替。 2。“库存商品”账户 该账户借方登记入库商品的销售金额。（售价金额是在 进价的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品应收取的增 值税。）贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额. 期末借方余额反映的是库存商品（包括库房存和柜台存）含 应收取的增值税在内的售价金额. 也就是说，在售价金额核算法下,库存商品的增减变动 和结存情况均按售价记载。 该账户应按实物负责人（或柜组）分户，设置明细账。 总账与明细账都只记金额，通过金额控制，而不需登记实物 数量。 3。“商品进销差价”账户 “商品进销差价”账户是库存商品的调整账户，核算企 业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。其贷方登记 购进商品的售价大于进价的差额，如对库存商品调高价格， 调高部分的价款也登记在贷方。借方登记已销售商品应分摊 的商品进销差价.如对库存商品调低价格，调低部分的价款 也登记在借方。 4. “进货费用”账户。 需要说明：按照现行会计准则的要求,商品流通企业在 采购商品过程中发生的进货费用（包括运输费、装卸费、保 险费等运杂费），应当计入存货采购成本，也可以先进行归 集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊.进货费用金额 较小的，可以在发生当期计入当期损益 （即计入销售费用）. 考虑到零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进 货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大。所以可以对 进货费用设置“进货费用”账户进行单独归集,或直接计入 销售费用. 现行会计准则规定将进货费用计入采购成本或进行单 独归集,这一规定主要是考虑,在进货费用较大而且期末库 存商品金额较大的情况下，进货费用应由当期已销售商品和 期末库存商品共同分担，如果将进货费用全部计入当期“销 售费用”，全部由当期已销售的商品承担,是不尽合理的。 所以在进货费用金额较大的情况下,应将进货费用计入商品 的采购成本,或单独进行归集，期末在已销商品和期末库存 商品之间进行分配。 购进商品的进货费用如果单独归集，可以设置本帐户。 该账户属于成本类账户.借方登记本期发生的进货费用, 贷方登记期末已销售商品分摊的进货费用，即向主营业务成 本结转的进货费用,期末借方余额反映的是期末库存商品应 承担的进货费用。 （二）商