营业税改征增值税政策解读.pptVIP

第二十九条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二） 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 第四章 应纳税额的计算第二节 一般计税方法 第一百二十七页，共一百九十七页。 【解读】 该条款规定对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；以及对纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。该项措施是一项带有惩罚性质的政策，其目的在于防止纳税人利用一般纳税人和小规模纳税人所采用的两种不同征税办法少缴税款。 第一百二十八页，共一百九十七页。 第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 第四章 应纳税额的计算第三节 简易计税方法 第一百二十九页，共一百九十七页。 【解读】 本条所称销售额为不含税销售额，征收率为3%。为了平衡一般计税方法和简易计税方法的税负，对简易计税方法规定了较低的征收率，因此，简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣进项税额。小规模纳税人采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务也可以选择采用简易计税方法计税。 第一百三十页，共一百九十七页。 第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 第四章 应纳税额的计算第三节 简易计税方法 第一百三十一页，共一百九十七页。 【解读】 本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额转换为不含税销售额。和一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额。 例如：如某试点小规模纳税人的某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应转换为不含税销售额，即103÷（1+3%）=100元，即用于计算应纳税额的销售额为100元。应纳增值税额为100×3%=3元。 和原营业税计税方法的区别在于：原营业税应纳税额=103×3%=3.09元 第一百三十二页，共一百九十七页。 第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 第四章 应纳税额的计算第三节 简易计税方法 第一百三十三页，共一百九十七页。 【解读】 该条款比现增值税有关规定更加完善，增加了因服务中止或者折让发生销售额不足扣减的处理规定。 1.当纳税人提供用简易计税方法计税的应税服务并收取价款后，由于提供服务质量不符合要求等合理原因发生服务中止或者折让而退还销售额的，所退金额可以在退还当期扣减销售额。如果退还当期的销售额不足扣减，多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减。 2.对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后，发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则小规模纳税人必须从接受方相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，并将《通知单》交代开税务机关后，方可扣减当期销售额；小规模纳税人未相应取得《通知单》的，或者未将《通知单》交代开税务机关的，均不得扣减当期销售额。 涉及上述规定的主要文件有：国税发〔2007〕18号。 第一百三十四页，共一百九十七页。 【解读】 例如：某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，2014年1月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳了税额，3月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额） 第一种情况：3月纳税应税服务销售额为5000元： 在3月的销售额中扣除退款的1000元，3月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，3月交纳的增值税为4000×3%=120元。 第二种情况：3月该应税服务销售额为600元，4月该应税服务销售额为5000元： 在3月的销售额中扣除退款中的600元，3月最终的计税销售额为600-600=0元；3月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。4月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。 第一百三十五页，共一百九十七页。 第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院