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会计制度与企业会计制度差异处理差异举例 [例 1] 某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。有关资料如下： ( 1 ) 2 001 年 6 月 30 日短期债券投资的账面成本与市价金额如下: 短期投资一债券 账面成本（元） 市价(元) A 公司债券 500 000 450 000 C 公司债券 350 000 350 000 ( 2 )该企业于 2001 年 9 月 5 日将 A 公司债券的 50 ％出售，取得净收入 （扣除相关税费）260 000 元；假设该公司按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转已提短期投资跌价准备。 ( 3 )该企业 2001 年 11 月 1 日，以 10 500 元购入 2001 年 1 月 1 日发行的 3 年期 B 债券，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为 8 % ， 该债券面值为 10 000 元，另支付相关税费 100 元。假设 2001 年 12 月 31 日收到到期利息，而且该债券的账面价值低于市价。 ( 4 ) 2 001 年 12 短期投资一债券 月 31 日短期债券投资的账面成本与市价金额如下: 账面成本（元） 市价(元) A 公司债券 250 000 245 000 C 公司债券 350 000 348 000 该企业应作账务处理如下： ( 1 )该企业 2001 年 6 月 30 日按单项投资计提的短期投资跌价准备为： A 公司债券：500 000 一 495 000 = 5 000 （元） 借；投资收益― 计提的短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资跌价准备― A 公司债券 5 000 ( 2 )该企业 2001 年 9 月 5 日出售 A 公司债券的 50 ％时； 借：银行存款 260 000 短期投资跌价准备― A 公司债券 2 500 贷：短期投资一 A 公司债券 250 000 投资收益 12 500 ( 3 )购入时： 借：短期投资― B 债券 10 600 贷：银行存款 10 600 收到利息时： 借：银行存款 800 贷：短期投资― B 债券 800 ( 4 )年底计提短期投资跌价准备：A 公司债券应计提额＝250000 一 245000 =5 000 （元），已计提 2 500 元，还应补提 2 500 元；C 公司债券应计提额＝350000 — 348000 =2000 （元）。 借：投资收益― 计提的短期投资跌价准备 4 500 贷：短期投资跌价准备― A 公司债券 2 500 短期投资跌价准备― C 公司债券 2 000 差异分析及处理：该企业 6 月末对短期投资进行检查，发现有减值，会计 核算上计提短期投资跌价准备 5 000 元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额 5000 元。 该企业 2 001 年 9 月 5 日出售 A 公司债券的 50 ％时，会计核算同时结转已计提的短期投资跌价准备中的 50 ％即 2500 元，增加投资收益，从而增加企业的会计利润；由于税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除，由于计提短期投资跌价准备时，已调增了企业的应纳税所得额，为了避免重复征税， 结转短期投资跌价准备时，则应调减应纳税所得额。因此，结转的短期投资跌价准备中的 50 ％即 2 500 元，企业应按税法规定调减应纳税所得额。 年末收到本年度的债券利息 800 元，会计上作为短期投资的初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值；而税法规定企业取得的债券利息（不包括投资时已实现的分期付息的债券利息）和转让增值作为投资收益，都应计入应纳税所得额，这 800 元利息应计入企业的应纳税所得额，不应该冲减投资成本。企业应按税法规定调增应纳税所得额 800 元。由于会计制度与税法在企业在持有短期债权投资过程中取得的债券利息的处理上有差异，导致短期投资的会计成本与计税成本不一样，会导致短期投资转让成本不一致，为便于确定两者在转让收益上的差异，企业应建立相应的备查账簿或台账，将短期投资的会计成本与计税成本记录在内。 年末对短期投资进行检查，发现有减值，会计核算上计提短期投资跌价准备 4 500 元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的 短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额 4 500 元。 2001 年末应按税法规定作纳税调整，应调增该企业应纳税所得额总计为：5 000 - 2 500+ 800 + 4 500 = 7 800 （元） ［例 2 ］ A 公司 2000 年 1 月 1 日购入 D 公司发行的普通股股