审计销售与收款循环审计.pptVIP

资料一 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 问题：对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。 第三十一页，共七十六页。 解析： 在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率接近20%，远高于全年平均毛利率12%。 第三十二页，共七十六页。 （四）获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策 （五）抽查部分销售发票确定： ①开票、发货、记账日期是否相符； ②品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、 销售 合同一致； ③其分录、过账、加总是否正确，账证、账账是 否相 符； ④发票连续编号的完整性。 第三十三页，共七十六页。 （六）实施销售的截止测试（重点） 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期 关注三个日期: 发票开具日期或收款日期; 记账日期 发货日期 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间 第三十四页，共七十六页。 三条审计路线 以账簿记录为起点------查多计收入 以销售发票为起点------查少计收入 以发运凭证为起点------查少计收入 三种方法的比较 ？ 第三十五页，共七十六页。 起点 路线 缺点 优点 目的 账簿 记录 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证 。 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记。 比较直观，容易追查至相关凭证记录 。 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 销售 发票 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。 较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。 较全面、连贯，容易发现漏记的收入。 确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少记收入。 发运 凭证 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 。 与第二条审计路线相似。 与第二条审计路线相似。 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间，有无少记收入。 销售截止测试三条审计路线对比 第三十六页，共七十六页。 练习： 1、为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审计单位（ ） A 年初及年末停止销售业务 B 经常与客户对账 C 建立严格的赊销审批制度 D 发运单连续编号并顺序签发 第三十七页，共七十六页。 案例5：注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2012年12月31日为截止日实施主营业务收入截止性测试发现：??? 1．2012年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为：??? 借：应收账款———A公司 3800000??? 贷：应交税费———应交增值税（销项税额）552137??? 主营业务收入 3247863??? 借：主营业务成本 1269000??? 贷：库存商品———A产品 1269000??? 但2013年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。? 第三十八页，共七十六页。 2．2012年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理： 借：应收账款———C公司 3000000??? 贷：应交税费———应交增值税（销项税额）340000??? 主营业务收入 2660000??? 借：主营业务成本 880000??? 贷：库存商品———A产品 880000??? 但预计2013年2月8日商品才到达销售合同中约定的口岸。??? 第三十九页，共七十六页。 3．2012年12月31日从仓库发出商品160000元，华兴公司没有作相应会计处理，但2013年1