税收筹划课程消费税的税收筹划.pptVIP

3、以应税消费品抵债、入股的筹划 税法规定：纳税人用应税消费品抵债、入股，应按同类应税消费品的最高价格作为计税依据计算消费税。 因此：企业应把这种消费品先做销售的处理，再做抵债或入股处理。 第三十一页，共四十五页。 【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的 摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以 4 500元的单价销售10辆，以4 800元的单位销售5辆。当 月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按 当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的 消费税税率为10%。 【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于 换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应 当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税 依据。 应纳消费税为=4 800×20×10% =9 600（元） 第三十二页，共四十五页。 第四章 消费税的税收筹划 主要内容 第一节 纳税人的税收筹划 第二节 计税依据的税收筹划 第三节 税率的筹划 第一页，共四十五页。 第一节 纳税人的税收筹划 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转（纳税人不是负税人）额征收的一种商品税（价内税）。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。 【注】纳税筹划的空间比较大。 一、纳税人的法律界定 第二页，共四十五页。 3、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类： （1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴 （3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节 比较：消费税\价内税一般知道不含税价格，计算含税价格 计算公式：含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率） 另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。 第三页，共四十五页。 专栏：增值税的价外税与消费税的价内税 增值税为价外税意思是说：征收增值税的依据是不含增值税的销售额，而实际中我们买东西所问的价格中都是含有增值税在内的，所以计算应该交纳的增值税时要把价格中含有的增值税减掉再乘上增值税率算出增值税： 应交增值税=含税价格/（1+增值税税率）再乘增值税税率，不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）消费税价内税意思是说：交纳消费税的计算依据里要含有消费税，也就是说销售额中要含有消费税，而实际中的销售额里是不含消费税的，所以要把不含消费税的销售额换算成含消费税的销售额：含消费税税销售额=不含消费税销售额/（1-消费税税率）所以应交消费税额=销售额/（1-消费税税率）再乘消费税税率 第四页，共四十五页。 通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减轻税负。 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。 二、纳税人的税收筹划 第五页，共四十五页。 案例4-1 某地区有两大酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。 A主要经营粮食类白酒，以大米和玉米为原料进行酿造，适 用的消费税率为20%。B以A生产的粮食酒为原料，生产系列 药酒，按照税法规定，适用的消费税率为10%。A每年要向B 提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。 经营过程中，B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准 备破产。此时B共欠A共计5000万元货款。经评估，B的资产 恰好也为5000万元。 A企业领导人经过研究，决定对B进行收购，其决策的主 要依据如下： 第六页，共四十五页。 （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。 合并分析 第七页，共四十五页。 （2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒 每年应缴纳消费税=20 000万元×20%+5 000万千克×2×0.5=9 000（万元）； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于