我国会计核算的基本原则.pptVIP

税务处理： 根据【财税字【1995】81号文】 企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的文件，不计入企业应纳税所得额；如果不能提供上述不计入损益的文件，则应计入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 * 第一百二十七页，共一百八十一页。 案例分析 2004年3月甲企业接受乙公司订单，生产某特定型号产品10台，每台售价20万元，3月25日完工并交付乙公司。对该批产品，甲企业的售后服务为：购买该产品1年内，出现非人为损坏的性能故障，只需凭有效产品发票，可享受免费保修服务。根据该厂的生产管理水平，发生的保修费用为销售额的1%~2%。截至2005年3月25日，假定甲企业没有发生该批产品的维修费用。 甲企业会计处理为： 该批产品的质量保证负债金额=10×200000×（1%+2%）÷2=30000（元） 借：营业费用 30000 贷：预计负债 30000 * 第九十五页，共一百八十一页。 税务处理： 由于会计上因计提预计负债而确认的损失金额30000元，按税法规定不允许税前扣除，所以甲企业在进行2004年度企业所得税纳税申报时，应作纳税调增30000元。 * 第九十六页，共一百八十一页。 保修期结束，该产品没有发生实际维修支出，则应将“预计负债”余额冲销： 会计处理： 借：预计负债 30000 贷：营业费用 30000 税务处理： 企业在计提预计负债时的当期，已对计提的预计负债部分进行了纳税调整，计算缴纳了所得税，在预计负债回转时，因转回预计负债而增加的当期会计利润30000元，不计入当期应纳税所得额。企业在进行2005年度企业所得税申报时，应作纳税调减30000元。 * 第九十七页，共一百八十一页。 企业会计准则第14号—收入 主要规范： 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 * 第九十八页，共一百八十一页。 新旧准则的主要变化： 变化不大 表述更加清晰 范围更加明确 题例更加符合中国人的习惯 进一步明确收入的概念、收入准则的使用范围 * 第九十九页，共一百八十一页。 收入的会计核算与税法的差异及协调 一、收入确认与计量的差异及协调 1、收入的范围不同 会计的收入是指是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 税收收入总额概念包括以下要素： 一是收入的各种来源，如销售收入、劳务收入、资产使用权收入、境内和境外收入； 二是收入的各种方式，包括货币性资产和非货币性资产； 三是任何收入如果要不作为收入申报必须有税法明确规定。 * 第一百页，共一百八十一页。 (二) 收入的确认不同 会计规定注重商品所有权的转移和货款的结算，在收入确认原则上，采用了实质重于形式原则，比较注重交易的经济实质。并不注重表面上商品是否已经发出，形式上是否已取得收取价款的权利，要针对不同交易的特点，分析交易的实质，确认收入。 税法侧重于货款的结算和发票的开具等法律要件是否具备。从组织财政收入、公平税负等的角度出发，侧重于收入的实现，不考虑收入的风险问题。收入确认的基本条件有两个： 1、商品已经发出或劳务已经提供； 2、企业已收取价款或已取得索取价款的权利。 * 第一百零一页，共一百八十一页。 案例 2004年10月20日，A企业以托收承付方式向B企业销售商品，成本为70000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。该商品已发出，并已办妥托收手续。此时得知B企业发生巨额损失，资金周转十分困难。经交涉，确定此项收入收回的可能性不大。 A企业会计处理： 1、10月20日 发货 1/2借：发出商品 70000 贷：库存商品 70000 2/2借：应收帐款—B企业（应收销项税额） 17000 贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 17000 2004年税务处理：调整增加应纳税所得额30000元（假设不考虑相关税金及附加）。 * 第一百零二页，共一百八十一页。 2005年4月5日，B企业情况好转，承诺近期付款，A企业确认收入。 1/2借：应收帐款—B企业 100000 贷：主营业务收入 100000 2/2借：主营业务成本 70000 贷：发出商品 70000 4月30日收到款项： 借：银行存款 117000 贷：应收帐款—B企业 100000 应收帐款—B企业（应收销项税额） 17000 2005年税务处理：调整减少应纳税所得额30000元。 * 第一百零三页，共一百八十一页。 二、