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七、以生产的应税消费品进行非货币性资产交换的核算 1、税法规定：消费税按照同类产品的最高售价计算。增值税按照该商品的最近时期同类产品的平均售价计算。 2、会计规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 会计上确认收入。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14?号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。? 　 不满足商业实质或公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交易，会计上不确认收入。 第三十一页，共四十六页。 2、会计处理 （1）不满足商业实质或公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交易 借：原材料 应交税费－－应交增值税（进项税额） 贷：库存商品（账面成本） 应交税费－－应交增值税（销项税额） 应交税费－－应交消费税（最高售价计税） 第三十二页，共四十六页。 （2）具有商业实质且换入或换出的资产公允价值都能够可靠计量的非货币性资产交易 换取生活资料和消费资料（非货币性资产交易） 借：库存商品或原材料（换入资产或换出资产的公允价值加上支付的相关税费） 应交税费－－应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入（换出或换入资产的公允价值） 　应交税费－－应交增值税（销项税额）（平均价格计算） 借或贷：银行存款（若涉及补价的） 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税 （最高售价计算） 借：主营业务成本 贷：库存商品 第三十三页，共四十六页。 第四章 消费税会计 第一节 消费税制度要素规定 第二节 消费税的会计处理 注意纳税义务发生时间  第一页，共四十六页。 卷烟批发环节 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含税）征收5%的消费税。 2015年5月10日卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 第二页，共四十六页。 2014年12月1日消费税税率取消部分： 根据财税部门发布的《关于调整消费税政策的通知》，取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。 取消汽车轮胎税目。 取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。 取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。 第三页，共四十六页。 2014年11月29日起消费税税率提高部分 将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.12元/升。 将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.14元/升。 航空煤油继续暂缓征收。 该政策自2014年11月29日起执行。 第四页，共四十六页。 第二节 消费税的会计处理 一、会计科目的设置 二、企业对外销售应税消费品的核算 三、委托加工应税消费品的核算 四、受托加工应税消费品的核算 五、将生产的应税消费品用于投资的核算 六、将自产的应税消费品用于非应税项目的核算 七、以生产的应税消费品进行非货币资产交换的核算 八、包装物缴纳消费税的核算 九、外购应税消费品或委托加工收回应税消费品的核算 十、金银首饰消费税的会计处理 十一、进口应税消费品的会计核算 十二、出口应税消费品的会计核算 第五页，共四十六页。 第二节 消费税的会计处理 一、会计科目的设置: 应交税费－－应交消费税 借：企业实际缴纳的消费税或待扣消费税,借方余额：多缴的消费税. 贷：企业应缴纳的消费税,贷方余额：尚未