审计学基础与案例 教案 学习情境五.docxVIP

学习情境五 案例分析 1.华宇公司的2010年度资产负债表和利润表（简表）如下所示： 资产负债表 表5-22010年12月31日 单位：万元 现金 8 000 应付账款 33 000 应收账款 21 000 长期负债 141 000 存货 86 000 实收资本 82 000 固定资产 147 000 留存收益 6 000 资产总额 262 000 权益总额 262 000 利润表 表 5-32010 年 单位：万元注册会计师在具体审计时，发现有下列情况并进行处理: 营业收入 110 000 营业成本 80 000 毛利 30 000 管理费用 31 000 净收益（损失） (1000) （1）没有实质经济内容支持的华宇公司与其出资者长城公司之间的预付货款10万元，其他 应收款15万元，注册会计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。 （2）注册会计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货甲少了 200万元，存货乙多计 了 150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，注册会计师在审计工作底稿中建 议华宇公司对此时行调整。（3）注册会计师发现华宇公司2010年度有一笔资产价值恢复， 冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元， 以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，注册会计师建议公司调整，最后由于该笔金额不大（低 于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。 分析要求： (1)如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%,资产总额0.5%,净资产为1%,营业收 入为0.5%,则应该将华宇公司2010年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。 (2)如果注册会计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1 500万元，则注册会计师应当如何处理？ (3)如果有人认为由于注册会计师应当谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不能高估重 要性水平，你赞同吗？为什么？ (4)讨论当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否通解能够出具无保 留意见的审计报告？ 答：(1)重要性水平550万(2)或者要求被审计单位调整差错或者扩大审计程序(3)同意 2.审计人员受托对某公司会计报表审计时.，初步判断的会计报表的重要性水平按资产总额的 1%计算为140万，即资产帐户可容忍的错报或漏报为140万元。现采用两种分配方案将这一 重要性水平分至各资产帐户。公司资产构成及重要性水平分配方案如下： 重要性水平的分配单位：万元 项目 资产总额 甲方案 乙方案 现金 700 7 2.8 应收帐款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 分析要求：根据上述资料，说明哪一方案较为合理，并简要说明理由。 答：乙方案3.注册会计师张某受托对美食食品有限公司2 0 11年12月的会计报表进行审计： (1)该公司会计报表显示，2011年全年实现利润800万元，资产总额4000万元。 (2)审计人员在审查阅读该公司会计报表时，发现下列问题： ①该公司10月份虚报冒领工资1 820 00元，被会计人员占为已有；②11月15日收到业务咨询费3 850 00元，列入小金库； ③资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。 上述问题尚未调整。 分析要求： (1)根据上述问题，作出重要性的初步判断，并简要说明理由。 (2)说明注册会计师张某在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。 答：(1) 800X5%=25, 4000X0. 5%=20,重要性定为20万(2)在审计过程中因为发现了舞 弊行为，因此应该降低重要性水平，以降低审计风险。 4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经 销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销 售服务人员数量比上年末增加50%。 ⑵对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验 收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费 试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 ⑶由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。 (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款采购额的3%到6% 的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与