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第四章 现金流动表的编制 第二十九页，共八十三页。 第一节 现金流量表概述 一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是广义上的现金，具体包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金和现金等价物四项。不能随时用于支付的银行存款不属于现金。 二、现金流量表的编制范围 一般说来，能够引起企业现金流量净额发生变化的交易或事项，均应纳入现金流量表的编制范围。企业日常经营业务很多，发生的交易或事项也很多，但并不是所有的交易或事项都影响企业的现金净流量。企业的经济业务按照与现金流量表的编制基础的关系可分为以下3种情况： （一）不涉及编制基础的经济业务 （二）同时涉及编制基础的经济业务 （三）单方面涉及编制基础的经济业务 三、我国现金流量表的格式和内容 （一）主表部分 主表部分主要用纯粹的业务语言来描述现金流，例如经营活动：销售商品、提供劳务收到的现金、购买商品、接受劳务支付的现金。主表主要有表首和正表构成： 1．表首：是报表的标志 （1）有报表名称：现金流量表 （2）编制单位：单位全称 （3）编报日期：是动态报表，一定会计期间，日期为某年某月、某年度，不能写到日。如2 014年12月；2 014年度等。 第三十页，共八十三页。 2．正表：是报表的主体。 （1）格式：比较报表（两期的数据）：本期金额、上期金额 （2）内容：主要五项内容 ①经营活动产生的现金流量，包括：现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额； ②投资活动产生的现金流量，包括：现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额； ③筹资活动产生的现金流量，包括：现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额； ④汇率变动对现金的影响额； ⑤现金及现金等价物的期初、期末、变动数。 （二）附表部分 现金流量表的附表即补充资料，是对现金流量表的补充说明，主要用职业会计专业语言来描述现金流量。补充资料的内容主要有三项： 1.将净利润调节为经营活动现金流量净额； 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动； 3.现金及现金等价物的净变动情。 第三十一页，共八十三页。 第二节 现金流量表的编制原理 一、现金流量表“上期金额”栏填列原理 原理：“数字搬家” 在编制年度现金流量表主表时，现金流量表中“上期金额”栏内的各项目数字应根据上年度现金流量表各项目的“本期金额”栏的数字填列。 如上年度现金流量表和本年度现金流量表的项目名称和内容不一致时，应对上年度现金流量表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏。 二、现金流量表“本期金额”栏填列原理 （一）经营活动产生的现金流量项目的填列原理 （二）投资活动产生的现金流量项目的填列原理 （三）筹资活动产生的现金流量项目的填列原理 （四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”的填制原理 （五）“现金及现金等价物的净增加额”的填制原理 （六）“期末现金及现金等价物余额”的填制原理 第三十二页，共八十三页。 三、现金流量表补充资料项目的填制原理 （一）将净利润调节为经营活动的现金流量 （二）不涉及现金收支的投资和筹资活动 不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。 1.债务转为资本 本项目反映企业本期转为资本的债务金额； 2.一年内到期的可转换公司债券 本项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息； 3.融资租入固定资产 本项目反映企业本期融资租入的固定资产，计入长期应付款的金额。 （三）现金及现金等价物净变动情况 此部分内容主要根据有关现金账户的期初余额与期末余额计算填列，并与主表中的第五项“现金及现金等价物的净增加额”的金额相等。 第三十三页，共八十三页。 第三节 工作底稿法编制现金流量表实务 一、工作底稿法原理 工作底稿法以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流表的一种方法。工作底稿是一种纯粹为编制现金流量表而做的工作草稿，属于非正式的会计分录，可以涂改、可以改错，待金额全部轧平后作为编制现金流量表的依据。 （一）工作底稿法的程序 1.现金流量表工作底稿的基本格式（见表4-7） 第三十四页，共八十三页。 2.过账 将资产负债表的期初数、期末数过入工作底稿资产负债表部分的期初数栏和期末数栏，将利润表的本期金额过入工作底稿利润表部分的期末数栏（本期数栏）。现金流量表部分不涉及过账问题。 3.编制调整分录 对当期业务进行