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供给侧改革视野下的会计创新 PAGE 2 供给侧改革视野下的会计创新 当前，我国经济进入新常态，处于经济增长换挡期、结构调整的阵痛期、前期刺激政策消化期，面对新常态，中央开出的经济治理药方就是推进供给侧结构性改革。这是今后一个时期持续进行的任务，这些任务的推进，必定会落在市场主体的改变上，也就是企业要创新。马克斯·韦伯指出：“一个合理的资本主义企业就是一个附有资本会计制度的企业，也就是根据现代簿记和结算方法来确定它的收益能力的一个机构。”1作为企业重要组成部分的会计系统要为企业创新提供支持，自身也需要创新。 一、供给侧问题会计视角分析 供给侧结构突出矛盾和问题主要表现为“四降一升”，即经济增速下降、工业品价格下降、实体企业盈利下降、财政收入增幅下降、经济风险发生概率上升。2这些表述是问题的笼统概括，比较难以理解，换一个视角，就是“产业结构的失衡，主要表现为‘重重轻轻’、服务业严重落后；内部经济结构失衡，主要表现为投资率畸高和消费率过低；前期刺激政策，导致国民资产负债表的杠杆率猛然加速，到2014年达到283%的高位，其中非金融企业债务达到125%。”3通过这一视角，得出当前经济运行存在的问题就是产能过剩、库存产品积压、债务过高这样的结论，这一结论可以通过会计视角得到印证。 一是会计加速了大工业生产的进程。工业革命产生的宏观环境考察比较多，在微观会计层面只有零星的论述，马克 错误的考核依据会导致企业盈利下降、现金流枯竭等现象。 由此看出，传统会计核算与产品生命周期的缩短及技术革新加速存在着矛盾，依据传统的会计信息会产生错误的决策，存在对会计数据进行加工、引入新分析方法的诉求。这是会计创新的必要性。 二、供给侧结构性改革会计视角分析 供给侧结构性改革就是“从提高供给质量出发，用改革的办法推进结构调整，矫正要素配置扭曲，扩大有效供给，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，更好满足广大人民群众的需要，促进经济社会持续健康发展”8这也是宏观要求，理解起来同样困难，落到技术上就很清楚了，“主要是抓好去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大重点任务”。9这“五大重点任务”有三件与会计是直接相关的，如去库存、去杠杆、降成本，管理会计都可以提出解决方案。 一是在去库存方面，在产出决策的源头，管理会计就应该参与。在作出产品生产决策时，在产品能够市场出清的情况下，要考虑同样投入资本的机会成本，考虑是不是有更好的选择；在生产规模扩张阶段，要考虑投入边际递减效应，利用量本利等工具控制简单生产规模的扩大；在产品成熟期，要根据销售节奏，控制仓库水平和生产节奏，使生产、仓储和销售达到经济平衡；在产品衰退期，要生产及仓储水平都要迅速下降。这些都需要管理会计工具来分析，提供数据支持。 二是在降成本方面，还是以上面的生产过程为例，通常扩大生产规模的做法，是同比例移植，各种生产要素同等配置，甚至人员、厂房、设备等固定性费用支出的比例更大，产生了规模不经济的现象。在此过程中，我们既看不到技术升级、人工产出的提高，也看不到产品迭代的创新，前者是要素生产率的问题，后者是提高供给质量的问题。稻盛和夫说的很形象：“不能增加固定费用，而要消减固定费用，如果不能时时意识到这一点，固定费用很快就会增加，最终会使企业体质恶化。”10意味着要用更少的资源产生更大的支出，其实就是技术效率，人员效率等都要提高。在激烈市场竞争条件下，对外售价很难提高、外购材料很难降低、人员费用削减也很难，那么降低成本就是要从效率上寻求突破。从管理会计角度而言，就涉及到经营杠杆降低及作业成本运用的问题。 三在去杠杆方面，在企业层面，杠杆就是指借贷经营，财务管理的术语是指财务杠杆。在卖方市场的生产经营方式，很容培养经营者贷款扩张的经营习惯，往往缺少“先要稳固脚下的根基，提高利润率，然后再考虑投资”11的警醒心态，在资本市场不发达阶段，扩大生产规模的手段就是借贷这种间接融资方式。去杠杆的途径：有控制同质化产品再生产、降价销售库存、扩大直接融资、处置闲置资产、做好短期预算与长期经营预算等。在这些方式运用过程中，都离不开管理会计及财务管理等专业知识的支撑和服务。 通过以上分析可知，新的会计系统可以为供给侧结构性改革提供服务，可以提供很多数据分析工具，会计创新具备可行性。 根据新的经济常态发展需要，财政部于2014年底推出了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，目的就在于进行会计创新，为经济发展更好服务。但企业经营个性化特点很鲜明，注定管理会计不能够提供统一、标准的答案，必须“突出各单位在管理会计改革中的主体作用”12，需要从会计观念与会计职能、公司治理及人员培养等方面创新。 三、会计创新的路径 一是创新会计观念，拓展会计职能。从会计从业人员的直观感受来说，会计从未有得到过真正重视