免抵退计算方法及案例.docxVIP

我们先讲缴税的原理(一般纳税人)： 当期应纳税额 = 当期销项税额 -当期进项税额 其中，作为一个 一般纳税人 从事出口的话，分为 内销 和外销 两种。 这应该很好理解，比 如我卖老干妈，可能在国内卖，也可能出口的国外，扬我国威。 根据这种划分，上面黑体字里的公式我们就能变种为： 当期应纳税额 = 当期销项税额(外销销项税额) + 当期销项税额(内销销项税额) -当期进 项 税额(外销进项税额) - 当期进项税额(内销进项税额) 我国对于 生产企业 出口(即外销)的退税优惠政策(当然，也存在出口征税，这不在本问题 范畴)是“ 免、抵、退 ”。 免：对于 外销的销项税额 予以免除； 抵： 外销的进项税额 抵扣当期应纳税额； 退：抵扣下来还有还有剩余，予以退还； 内销的进项和销项照旧，无优惠。 ————————接下来我们重点讲外销的进项税额如何抵扣——————————— 外销的销项税额可以用来抵扣应纳税额。即： 当期应纳税额 = 当期销项税额(内销销项税额) -当期进项税额(外销进项税额) -当期进项 税额(内销进项税额) 既然外销的销项已经免除，那我们不妨将这种抵扣理解成： 外销的进项税额用来抵扣的当期应纳税额 = 当期销项税额(内销销项税额) -当期进项税额 (内销销项税额) ——换言之也就是外销的进项税额可以拿来抵扣内销的税项税额和内销的进项税额之差。 上面说的是生产企业，也就是具有自营能力，比如我有一个工厂，拿来生产老干妈出口。 但我们也有不具有生产能力的出口企业， 仅从事出口， 我们称之为外贸企业。 比如我只是负 责代理老干妈的出口，我自身不生产老干妈。 相比生产企业，外贸企业的优惠政策稍微简单点，只有“免、退”两步。 —————————————上面是政策， 下面我们讲计税依据—————————— 既然要“免、抵、退”，那我们不能凭空捏造，需要通过计算来决定，具体抵多少税，退多 少税。换言之， 我们需要一个免退税依据。对于生产企业和外贸企业， 各自的免退税依据不 同： 生产企业： 实际离岸价 - 保税和免税的金额 实际离岸价 ，又称之为 FOB ，即出口发票上填写的数字，我的理解就是出口的不含税价， 具体卖出的数字(这句可能不对，欢迎指正)。多说一句， 我一 免退税依据是其 我一 在实际出口中， 题， FOB ，而不是进价，这点希望有谁能指点 因为与外国人交易， 所以涉及到外币的问 直好奇，为什么生产企业的 下，感谢不尽。 我们相应的需要折算成人民 币。 保税和免税的金额 ，这点应该很好理解。 当初买来就没缴 总不能现在指望 ZF 再倒贴 税， 吧？ 外贸企业： 购进货物价 购进货物价 具体指的就是购进货物时专用增值税发票上的 金额， 款书上注明的完税价。 或者海关进口增值税专用缴 ——————————————接下来讲退税率和具体公式——————————— 金额自然 是 退税依据 * 退税率 。也就是： 当涉及到退税时，我们需要一个退税率作为依据。 有了退税依据， 有了退税率，我们的退税 (实际离岸价 - 保税和免税的金额) *退税率 或者： 购进货物价 * 退税率 但是！ 注意： 退税率不一定等同于征税率 ，这当中就产生一个差额：我当初被 不一定全数得到返还，会产生退税率小于征税率的情况。 这时我们就应当将这部分予以剔除，上面的公式也就应该改成： (实际离岸价 - 保税和免税的金额) * (征税率 -退税率) 或者： 购进货物价 * (退税率 -退税率) ——注意，这个公式这时候表达的不再是可抵扣金额，而是布可抵扣金额！ ZF 征去的税，可能 前面讲过，还要考虑到外币换算的情况，那我们的公式再一次改成： (实际离岸价 * 汇率 -保税和免税的金额) * (征税率 -退税率) 或者： 购进货物价 * (退税率 -退税率) 面我们举一个简单的例子 例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 13% 。 2012 年 8 月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专 17% ，退税税率为 用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣进项税额 36 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组 成计税价格 100 万元。本月内销货物不含税销售额 100 万元，收款 117 万元存入银行。本 月出口货物销售额折合人民币 200 万元。 解： 实际离岸价： 200 (注意是最后一句那个 200 ，不是购原材料时候的 200 ) 当初进料时免 税的金额： 100 税率： 17% 退税率： 13% 套用公式，我们可以计算出不得抵扣退税金额：