成本性态分析与应用.pptx

第三章 成本性态分析与应用 学习目标 经过本章学习，学生应了解成本性态模型类型；混合成本及其分解；贡献毛益式利润表。 重点与难点 重点：成本性态模型类型。 难点：混合成本及其分解。 ;参考资料 1．雷 H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，； 2．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，； 3．［美］英格拉姆 奥尔布赖特 希尔著，陈晋平 程小可译：《管理会计：决议信息》，中信出版社，； 4．孙茂竹等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，； 5．余绪??：《管理会计》，辽宁人民出版社，； 6．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，； ; 成本性态（cost behavior）是指在业务量发生改变时成本将怎样反应或改变。 对于知道成本性态管理者来说，能预测出在各种情况下成本将怎样改变。相反，对成本性态不完全了解而试图决议管理者而言，可能会产生沉痛结果。 ;[企业聚焦] 沉痛代价 史蒂芬·戈登花费大量时间研究了他修复安妮女王维多利亚时代皇宫（Queen Anne-style Victorian house）五金器皿和设施后，找到了一个创业机会。他创办了一家古典家私企业——专卖古式家私和五金器皿。企业商品含有怀旧、传统、奇特特征，用户能够经过商品目录或在线经过企业网站（）到任何一家古典家私商店购物。 1998年是古典家私企业大力发展一年。企业在这一年新创办了24家分店，其连锁店总数到达65家。企业新推出商品目录业务取得成功，销售净额靠近2亿美元，比上年增加大约114%。戈登，董事长兼CEO，使企业含有了很大著名度。 企业1998年辉煌成功在1999年不再重现。戈登认可，他最大失误在于促销决议时没有考虑成本性态。为了刺激消费者购置欲，商店里最受欢迎家俱系列在第一季度实施打折销售，企业为这个计划进行广告宣传花费了1 百万美元，结果，广告效果远远超出了戈登想像。即使第一季度销售增加了84%，到达了6千万美元，不过，因为大部分增加来自打折商品，其结果是毛利（销售价格与销货成本之差）低于往常。而且，因为所销商品比普通商品又大又重，造成从配送中心运输到商店成本相当高。最终，造成企业本季度汇报损失270万美元。 （资料起源：Restoration Hardware Website July,; Stephen Gordon,“My Biggest Mistake ,” Inc., September 1999, p.103; Heather Chaplin, “Past? Perfect,” American Demographic, May 1999,pp.68-69.）;第一节 成本性态模型类型 本章将讨论第三种成本性态模式，即通常所说混合成本（mixed cost）或称半变动成本（semivariable cost）。 大多数企业同时存在变动成本、固定成本和混合成本三种成本性态模式，企业各种成本方式之间百分比关系称为“成本结构”（cost structure）。 （注意：成本性态实质与内容区分） ;[实务广角]成本结构：一项管理选择 有些管理者比其它人更知道节约。肯尼思·利乌森所建立卢卡（Nucor）钢铁企业，采取全新一体化技术，在炼钢步骤有效地利用了当地小钢铁厂，从而成为近年来美国最成功钢铁企业。利乌森企业管理部门层次甚少，并向员工许诺每个人会被同等对待。企业经过“高工资和一系列承诺来劝止其工人加入工会，这些承诺包含：不设管理人员专用餐厅，不配置游艇和飞机，主管人员不乘一等舱旅行，不以支持人员形式纵容上层梯队等。” 利乌森经营着美国最大钢铁企业，而其总指挥部仅有20人。“利乌森经过对市场信号反应，经过对单一主产品线专心致志经营，以及对员工尊敬和怜惜，为国内工业复兴做出了巨大贡献。” （资料起源：Donald F. Barnett and Robert W.Crandall, “Remembering a Man of Steel,”The Wall Street Journal,April 23,,p.B4.）; 一、变动成本 变动成本是指其总额与业务量增减成正百分比变动成本。 ;图3-1 变动成本性态; 变动成本假如以每单位为基础表示，则单位成本保持不变。比如，路可克探险企业提供全部必备设备和有经验向导，并为客人提供美味可口膳食。企业为全天旅行按每人$30标准向餐饮承接商购置膳食。假如以人为单位考虑膳食成本，则单位成本保持$30不变，不论参加全天旅行人员有多少，这每人$30成本是不会发生改变。这一类变动成本性态，分别按每人和总额为基础列表（表3-1）以下：; 1、关于“作业”。 作为一项变动