会计经验：如何理解自然人合伙人需比照个体工商户缴税.pdfVIP

如何理解自然人合伙人需比照个体工商户缴税 如何理解自然人合伙人需比照个体工商户缴税 按照 159号文,各类合伙企业的应纳税所得的计算应当按照2000年91号文执行, 而按照91 号文所计算出的应纳税所得,对自然人合伙人而言,无论是普通合伙人, 还是有限合伙人,均应比照《个人所得税法》规定的个体工商户的经营所得,适用 5%-35%的超额累进税率. 我国没有单独开征资本利得税,对从事股权投资等获得的资本利得,必须按照个人 所得税法中的普通所得,进行综合纳税.按照《个人所得税法》,我国对个人的各类 所得,主要适用两类基本税率: (1)对工薪所得,因其是一种经常性所得,且与个人贫富的关联性较大,需要考虑税 收对收入的再调节作用,故采取综合纳税模式,在扣除基本生活费用 4.2 万元/年 后(samtpenote:2011/7/29财税[2011]62号RMB3500X12个月),适用3%45%累进税 率. (2)对稿酬、劳务、股息、红利,财产转让所得,偶然所得和其它所得,由于都具有 偶然性,很难扣除个人从事该类活动的各种成本、亏损,更难考虑个人和家庭的生 活费用,因而只好有一笔收入就要缴一次税,税基相对较高,税率也就自然较低.由 于这些偶然所得和类似偶然所得与个人贫富没有必然关系,如采取分类纳税,较难 考虑税收对收入的再调节作用,因此适用单一比例税率,税率为20%. 在上述两种基本税率之外,对个体工商户这种特别的个人,由于其本身已经是相对 独立的工商主体,可以以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余 额进行综合纳税,因此,从税法原理来讲,是可以参照国外的综合纳税模式而直接 适用工薪所得的超额累进税率的.但是,从鼓励下岗工人再就业的角度,我国针对 个体工商户的经营所得,新设了一种税率相对较低的优惠性超额累进税率,具体税 率为535%. 针对后来出现的合伙企业,国家财税部门在制定2000年91 号文时,也采取比照个 体工商户的经营所得的做法,适用 535%的超额累进税率.应该说,这更是一种政策 优惠.因为,合伙企业作为企业,与个体工商户相比,享受了更多的法律保护和行政 管理服务,理由承担比个体工商户这种准个人更多的纳税义务. 特别是到 2006 年《合伙企业法》修订案发布以后,合伙企业已经可以按照有限合 伙形式设立.如果按照我国属于大陆法系国家的情形来考虑,对有限合伙这种借鉴 了更多公司型企业治理机制的新型合伙形式,本可像法国等欧洲大陆法系国家一 样,将之作为纳税主体直接缴纳所得税.但是,我国国家财税部门在制定 159 号文 时,仍然只要求比照个体工商户这种准个人来纳税 .这样,有限合伙制股权投资企 业既无需像英美法系国家那样,直接将其应纳税所得统一核算到个人的综合所得, 适用高额的超额累进税率,或是适用较高的资本利得税率;也无需像法国等欧洲大 陆法系国家那样,按照实质重于形式的原则,在股权投资企业环节比照公司制股权 投资企业作为纳税主体. 既然对各类合伙企业超优惠地比照个体工商户这种准个人进行综合纳税 ,其税基 的计算就完全不同个人直接从事股权投资所取得的按照偶然所得计算税基的财产 转让所得,因此,所适用的税率自然不宜简单套用! 当个人直接从事股权投资活动时,所获得的财产转让所得类似于偶然所得,只能按 次单独核算,而不能用其它财产转让造成的亏损来冲销.尽管可以按转让财产的收 入额减除财产原值和合理费用后的余额作为税基 ,但是可以减除的合理费用仅限 于与该笔投资直接相关的交易手续费之类的能够加以准确判断的费用 .由于税基 较高,自然可以适用相对较低的单一比例税率(具体为20%). 个人通过有限合伙企业间接从事股权投资时,其在合伙企业的应纳税所得,则可按 年汇算清缴,在计算应纳税所得时进行三类扣除: (1)扣除 5 年之内的任何一笔投资亏损;(2)扣除合伙企业的各类管理支出(不仅包 括从事投资活动的各项交易费用,还包括数额远远大于前者的各类支付给管理机 构的管理费和业绩报酬);(3)扣除投资者个人的基本生活费用(根据财税[2011]62 号文,目前该项扣除的标准为4.2万元/年). 进行上述三类扣除后,个人通过有限合伙企业间接从事股权投资的应纳税所得显 着减少了,如果税率仍然套用个人直接从事股权投资所获得的财产转让所得,就必 然造成明显的税负不公局面 :个人通过有限合伙企业从事股权投资享受了国家更 多的法律保护和行政管理服 ,但其实际税负却显着低于个人直接从事股权投资! 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可 以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课