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会计核算外部化及理论基础性 摘要：会计核算外部化是为适合现代会计活动的实践而顺应性建 立的传统核算会计基于所有者外化的“外部化”，是将会计的基础核 算、监督功能脱离矛盾主体双方而由独立第三方行使的一种机制设计。 外部化并非地理位置上的外化，而强调的是在两权分离成为现代各类 经济组织普遍现象的前提下一种脱离矛盾体的独立视角。通过度析能 够看出会计发展史从未否定会计的所有者角度定位；会计职业理应有 内部管理会计和外部核算会计之别，现代经济环境决定了会计核算应 予外部化；它是对契约意识淡薄的一种必要、合理矫正；更是充实会 计基础理论，顺应会计供给侧改革的需要；还是提升政府的宏观管理 效率、效果之需。 关键词：会计核算外部化；理论基础；会计信息 一、会计核算外部化理论释义 会计核算外部化指适合现代会计活动的实践而顺应性建立的，传 统核算会计基于所有者外化的“外部化”，是将会计的基础核算、监 督功能脱离矛盾主体双方而由独立第三方行使的一种机制设计。外部 化并非地理位置上的外化，而强调的是在两权分离成为现代各类经济 组织普遍现象的前提下一种脱离矛盾体的独立视角。“会计核算外部 化是以现代企业两权分离理论为出发点，建立会计运行机制的一种新 思路，是指所有者或产权主体将其会计核算工作通过契约形式委托给 外部专业机构执行的方式。外部化会计人员则是指基于会计核算外部 化思想形成的，自身受雇于外部专业机构，最终间接受托于产权主体 的专业会计人员”（王晓天、高炜2010）。“当局者迷，旁观者清” 正是对“外部化”必要性的完美诠释。需要强调指出的是，本文所指 外部化的客体仅是会计核算部分。因为会计工作广义上讲包括了基础 核算部分和使用核算资料的财务管理两部分，其中基础核算部分属于 传统意义上的信息系统，起到信息的收集、输入、加工、输出等功能。 正是该部分功能的发挥既对“会计主体”内部财务管理提供基础信息 资料的作用，同时更长远地影响着广泛的社会公众（即所谓外部信息 使用者）。故此，会计核算此项功能的发挥是否公允长期受到社会各 界注重，也实实在在牵动着社会各级、各界信息需求者的神经。另一 部分即内部财务管理功能（管理会计），不但不能外部化，而且基于 财务运作的隐秘性更应强调其专业化和高度内部化，这也恰恰迎合了 近阶段强调管理会计的环境氛围。 二、会计核算外部化基础理论性的理性思考 （一）会计发展史从未否定会计的所有者角度定位 纵观人类发展的文明史，在涉及会计的活动中，能够很清楚的感 知到这样一条脉络——远古时期人类用于计量狩猎成果的“刻木计 数”、“结绳计数”等体现会计萌芽的主动行为，显然是由成果取得 即拥有者为之（是一种人类主要活动的附带活动）；随着人类活动的 逐步集体化以及剩余产品的出现，用来反应人类集体活动成果的会计 活动逐步分离和由专人负责，如我国古代在西周就设有专门核算官方 财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”的方法， 在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项； 在西方，公元初期，巴比伦人民组织管理中就设置“专门记录官”。 随后的会计发展则是自身理论的探索完善以及诸多技术手段的引入、 应用。能够看出，在会计发展的古代、近代阶段，其反应出发点或者 视角均是以自身抑或身处其中的利益集体，通俗的说，是以所有者立 场来反应自身或集体的生产经营活动，即：会计的初始功能是基于所 有者立场的客观反应。 （二）现代经济环境决定了会计核算应予外部化 在人类社会发展到现代，其活动的规模化，尤其是代表两权分离 的现代企业组织形式出现之后，会计活动的发展也进入到一个聚变期。 首先表现为会计活动的反应内容无限放大，由传统的对财富（财务状 况）的记录反应以及引起财富变动的经营成果的反应，放大到对成本 等内因的注重。此时会计理论界敏锐的提出会计进入一个崭新的发展 阶段——现代会计阶段，象征则是管理会计的出现。这个切的变化本 身孕育了会计活动的一场变革——基于传统会计反应的职能理应与基 于考核内部经营水平的内部管理职能相分离。以两权分离为特征的现 代企业制度当中理应建立服务于经营者内部财务管理制度，和代表经 营管理者团队成员的财务管理者（即管理会计）；与此相对应的，传 统财务会计职能的发挥也应审慎注重到自身职能在新经济环境中的特 殊性和更高的严肃性（此时会计信息的受众具有社会化特点，其影响 已经具有社会性，权且将其称为传统核算会计，以区别于管理会计）。 正是