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股权激励税收差异解析 统计了上市公司和非上市公司股权激励的税收异同，如下表: 上市公司『上市公司激励所得可在企业所有税税前列支. 上市公司 但需满足以F条件: 1,以本公司股票（权）为激励标的.对本公司员匚的长期性激励;企业所得税税前 企业所得税税前 企业所得税税前2、按照会计准那么做了会计处理 企业所得税税前 2、按照会计准那么做了会计处理］ 注14.股权激励所得己按照I：资薪金所刊申报想纳个税: 5、制定的激励政策符合证监会 （ 上市公司股权激励管理方法（试行定的相关规 定.例如行权期限、禁售期等。 境外上市的居民企Ml上山公司也可适用。 按照［资薪金所得纳税，不并入“，年综合所得.全额单独适用标合所得税率表. 个税计税方法应纳税额=股权激励收入x适用税率一速算扣除数，一个纳税年度内取得两次以 I二（含两次）股权激励的，合并计算。（政策目前适用极至2022年12月31日）在取得股权激励时可暂不纳税,递延至 转让股权时按财产转让所得纳税。 但需满足以下主要条件： 1、股权激励计划经公司诙事会、股东 （大）会审议通过； 2、以居民企业本公司股权、或技术成 果投资入股到其他境内证民企业所取 行的股权作为激励标的； 个税递延纳税注3作不超过12个月的期限内缴纳个人所 得税。3、激励对象人数累计不得超过激励获 得之上月起前6个月“工资薪金所得“项 目全员全颍扣缴明细申报的平均人数 的 30%；4、股权期权自授予H起应持有满3年, 且自行权H起持有满1年：限制性股票 自授予日起应持有满3年，且解禁后持 有满 个税递延纳税 注3 作不超过12个月的期限内缴纳个人所 得税。 5、股权期权门授予口至行权口的时间 不得超过10年； 6、公司所属行业均不属『《股权奖励 税收忧惠政策限制性行业目录》范围： 个税纳税义务发 生时点 期权在行权II纳税，股票增值权在兑现 时纳税，限制性股票在解禁时纳税。 国税函[2009]461号规定不适用上市公 司的优惠计税方法，立接计入个人当期 所行征收个人所得桎。实务中多以激励 股权工商登记日为纳税义务发生日。 限制性股票的个 税处理 激励收入可以按照（股票登记日股票市 价+本批次解禁股票当口市价）+2计 算. 无上市公司的优惠。 岛新技术企业特 殊递延纳税规定 企业无传授F相关技术人员的股权,可诩延5年缴纳个税： 但需满足以下条件： 1、属于查账征收的高新技术企业； 2、按照工资薪金所得申报缴纳个税； 3、技术人员必须是对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，以 及对企业开展作出突出贡献的羟营管理人员。 注1:企业所得税税前列支问题1、集团间的股权激励费用是否可以在企业所得税税前列支？例如母公司用 自己的股票对子公司员工进行激励，激励费用是否可以税前列支？如果可以, 那到底在母公司还是子公司税前列支？这个问题目前并未得到明确的答复， 各地也有不同的口径。但严格按照国家税务总局公告2012年第18号文的规 定，只有以本公司股票（权）为激励标的对本公司员工进行激励，才可以税 前列支。实务中，大局部地方应该是严格按照18号文的规定执行的。像阿 里巴巴、腾讯等在境外上市的公司，以境外上市公司股票对境内公司员工进 行激励，据说都是不允许做税前扣除的。 同时，18号公告也规定了在境外上市的居民企业满足条件的股权激励费用也 可以做税前扣除。但对于通过VIE架构在境外上市的企业是否属于〃境外上 市的居民企业〃，目前也并无定论。 2、税前列支的金额目前仍存在不同意见。根据国家税务总局公告2012年第 15号规定，〃对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确 认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范 围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除。〃 很多税局对于股权激励的税前列支的费用，套用15号公告的规定，取会计 口径和税务口径孰小。笔者认为这是没有道理的，一是18号公告明确规定 了税前列支的税务口径，二是股权激励费用在会计上列支的费用是一般是一 个估计的金额，例如是按照期权定价模型测算的一个估值，而税务上在行权 日、解禁日是一个确定的金额。盲目套用15号公告，显然不合理。从企业 所得税申报表的口径也可以看出，2017年之前所得税申报表的口径是取会 计和税务口径孰小，而2017年以后所得税申报表的口径明确是税收口径了 , 可税前列支的金额和18号公告的规定是一样了。 3、非上市公司的股权激励是可以适用财税（2016 ）第101号文的规定，做 递延纳税的，即取得激励股权时不用纳税，至股权转让日按照财产转让所得 缴纳20%个税。那这种递延纳税情况下，股权激励费用是否可以做企业所得 税税前列支呢？ 这个问题，文件里是没有规定的。但从原理来讲，是不可以再做企业所得税