金融企业贷款利息收入确认新政策解读.docx

金融企业贷款利息收入确认新 政策解读 金融企业贷款利息收入确认新政策解读 近日国家税务总局发布了《国家税务总局关于金融企业 贷款利息收入确认问题的公告》(国家税务总局公告 2010 年第 23 号)一文，对金融企业贷款利息收入确认问题进行了明确。 包括未 逾期贷款的税务处理、 逾期贷款的税务处理、 已确认为利息收入的应 收利息的税务处理以及已冲减利息收入应收未收利息收回时的税务 处理均作出了规定。 1、对于未逾期贷款的税务处理，应根据先收利息后收本金的原 则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息， 并于债务人 应付利息的日期确认收入的实现； 2、对于逾期贷款的税务处理，其逾期后发生的应收利息，应于 实际收到的日期， 或者虽未实际收到， 但会计上确认为利息收入的日 期，确认收入的实现。 3、对已确认为利息收入的应收利息的税务处理， 逾期 90 天仍未 收回， 且会计上已冲减了当期利息收入的， 准予抵扣当期应纳税所得 额。 4、对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收 利息以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 关注点一：争议背景 2008 年以来，新企业所得税法及实施条例，以及后来的国税函 [2010]79 号文关于利息收入确认的时间，金融企业在贷款利息收入 确认问题上争论一直不断，其中逾期贷款应收未收利息如何确认收 入、 如何进行抵扣， 是新法实施以来税企争议最大的问题之一。 2009 年 9 月 4 日发布的《国家税务总局大企业税收管理司关于 2009 年度 税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33 号)认为国税函 [2002]960 号第一条规定金融机构贷款利息收入逾期 90 天冲减收入 的企业所得税问题已失效。因此，不少人认为未有专门文件规范之前， 利息收入应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现， 也就不存在逾期不计入应纳税所得的问题。但事实上税务机关也未按 新税法的要求对逾期应收未收利息进行强制征税。 23 号公告的公布 解决了上述争议。 关注二：税务处理同会计处理趋同 《金融企业会计制度》(财会[2001]49 号)第八十五条规定： “金融企业发放的贷款， 应按期计提利息并确认收入。 发放贷款到期 (含展期，下同) 90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利 息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天 后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计 入损益的利息收入，转作表外核算。” 对于未逾期贷款， 税务处理上按贷款合同确认的利率和结算利息 的期限计算利息， 并于债务人应付利息的日期确认收入的实现， 体现 了会计处理中的权责发生制原则。 务机关或税务中介机构缺乏核算或复核手段， 很难计算出上述两者的 差异，最终税务处理只能认同企业的财务处理。 关注点四：利息收入营业税处理 《财政部、 国家税务总局关于金融企业应收术收利息征收营业税 问题的通知》(财税[2002]182 号)规定，金融企业发放贷款(包括 自营贷款和委托贷款) 后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的 应收利息， 均应按规定申报交纳营业税； 贷款应收利息自结息之日起， 超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的， 按照实际收到利息申报交纳营业税；对金融企业 2001 年 1 月 1 日以 后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息(包括自营贷款和委托贷款 利息) ，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期 (含展期)后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。 新 《中华人民共和国营业税暂行条例》 第十二条规定： 营业税纳 税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务 院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 新 《条例实施细则》 第二十四条规定： 条例第十二条所称取得索 取营业收入款项凭据的当天， 为书面合同确定的付款日期的当天； 未 签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为应税行为完成的当 天。所称取得索取营业收入款项凭据的当天， 为书面合同确定的付款 日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为应 税行为完成的当天。 《财政部、 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范 性文件的通知》(财税[2009]61 号)全文废止了财税[2002]182 号， 因此， 新政策下金融企业贷款应收利息问题， 在财政部、 国家税务总 局对于该事项未作新的专门文件进行规范之前， 纳税义务时间， 原则 上为书面合同确定的付款日期的当天，但实务中仍按财税[2002]182 号的规定操作。