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第六章 个人所得税筹划 【案例6-1】 魏先生通过竞投获得某街道办集体企业的经营权，租期从2009年1月1日至2010年12月31日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归魏先生个人所有，魏先生每年应上交租赁费6万元。2009年在未扣除上缴的租赁费情况下，取得利润12万元，本年应计提折旧5000元。魏先生可通过怎样的方式减轻税负？ 方案一：魏先生将原企业工商登记改变为个体工商户：按照规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除，但不得提取折旧。若魏先生所在省规定的业主费用扣除标准为每月2 000元。则： 年应纳个人所得税额=（120 000-60 000-2 000×12）×30％-4 250=6 550（元）筹划后： 魏先生实际收入=120 000-60 000-6 550-5 000=48 450（元） 方案二：魏先生仍使用原企业营业执照。 应纳税所得额=120 000-5 000=115 000（元） 应纳企业所得税额=115 000×25％=28 750（元） 魏先生实际取得承包承租收入额=120 000-5 000-60 000-28 750=26 250（元） 应纳个人所得税额=（26 250-2 000×12）×5％-0=112.5（元） 魏先生实际收入=26 250-112.5=26 137.5（元） 纳税分析：变更营业执照使魏先生实际收入增加了22 312.5元（48 450-26 137.5）。 第一页，共十八页。 【案例6-2】 武汉家华公司为个人独资企业，2005年度取得销售收入400 000元，其应税所得额为100 000元。试分析查账征收与核定征收两种情况下，该个人独资企业的税收负担水平?（假定税务机关核定的该行业的应税所得率为5％） ①采用查账征收的方法 应纳个人所得税额=100 000×35％-6 750=28 250（元） 税收负担率=28 250÷100 000×100％=28.25％ ②采用核定征收的方法 应纳税所得额=400 000×5％=20 000（元） 应纳个人所得税额=20 000×20％-1 250=2 750（元） 税收负担率=2 750÷20 000×100％=13.75％ 二者差额=28 250-2 750=25 500（元） 税收负担率减轻=28.25％-13.75％=14.5％ 第二页，共十八页。 【案例6-3】 某公司实行效益工资制， 2009年小刘1～12月份的工资情况如下：4 000，1 500，4 600，1 000，7 400，1 200，1 100，3 400，2 200，1 200，2 900，8 000。该怎样筹划才能使小刘的税负减轻? 按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为： 1月应纳个人所得税额=（4 000-2 000）×10％-25=175（元） 2月应纳个人所得税额=0（元） 3月应纳个人所得税额=（4 600-2 000）×15％-125=265（元） 4月应纳个人所得税额=0（元） 5月应纳个人所得税额=（7 400-2 000）×20％-375=705（元） 6月应纳个人所得税额=0（元） 7月应纳个人所得税额=0（元） 8月应纳个人所得税额=（3 400-2 000）×10％-25=115（元） 9月应纳个人所得税额=（2 200-2 000）×5％-0=10（元） 10月应纳个人所得税额=0（元） 11月应纳个人所得税额=（2 900-2 000）×10％-25=65（元） 12月应纳个人所得税额=（8 000-2 000）×20％-375=825（元） 小刘全年应纳个人所得税额=175+0+265+0+705+0+0+115+10+0+65+825 =2 160（元） 第三页，共十八页。 思路： 公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算。 （若小刘2008年的月平均工资为3 200元，则公司在2009年1～11月可每月为其发放工资3 200元，到12月再结清余额，发放其他应支付的工资。2009年全年实际工资总额38 500元，1～11月已累计发放工资35 200元（3 200×11），12月应发放工资3 300元（38 500-35 200）]，则 1～11月的应纳个人所得税额=[（3 200-2 000）×10％-25]×11=1 045（元） 12月应纳个人所得税额=（3 30