第04章交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

* 第四章 交易性金融资产 与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第一页，共三十七页。 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收款项 应付款项 预付款项 预收款项 存货 流动负债合计 流动资产合计 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 可供出售金融资产 应付债券 持有至到期投资 非流动负债合计 长期股权投资 所有者权益 固定资产 实收资本（或股本） 无形资产 资本公积 盈余公积 非流动资产合计 未分配利润 资产合计 负债和所有者权益总计 资产负债表 第二页，共三十七页。 金融资产概述 按照管理层持有目的和意图： 贷款和应收账款 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性金融资产 金融资产 第三页，共三十七页。 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收款项 应付款项 预付款项 预收款项 存货 流动负债合计 流动资产合计 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 可供出售金融资产 应付债券 持有至到期投资 非流动负债合计 长期股权投资 所有者权益 固定资产 实收资本（或股本） 无形资产 资本公积 盈余公积 非流动资产合计 未分配利润 资产合计 负债和所有者权益总计 资产负债表 第四页，共三十七页。 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第五页，共三十七页。 一、交易性金融资产概述 定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 第六页，共三十七页。 二、交易性金融资产的取得 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用（印花税、手续费、佣金等）： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 资本化 费用化 第七页，共三十七页。 二、交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值） +作为投资费用列支的交易费用 会计处理： 借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（交易性金融资产的购买成本） 应收股利（购入时已经宣告但尚未发放的股利） 第八页，共三十七页。 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 宣告时， 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 发放时， 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 第九页，共三十七页。 四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、股价高于成本: 交易性金融资产公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（计入当期损益） 2、股价低于成本: 交易性金融资产公允价值低于其账面价值 借：公允价值变动损益（计入当期损