持有至到期投资与长期股权投资(45).pptVIP

投资企业享有的被投资单位资本公积增加的份额 长期股权投资－其他权益变动 贷方 投资企业减少的被投资单位资本资本公积减少的份额 借方 期末余额：投资企业享有的被投资单位资本公积的份额 第九十四页，共一百四十六页。 2. 会计处理 （1）投资时 企业从证券市场购入的股票作为长期股权投资的，应按实际支付的购买款、税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。实际支付款项中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利作为为初始投资成本。 第九十五页，共一百四十六页。 注意： 初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整。 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者的差额计入当期损益（营业外收入） 第九十六页，共一百四十六页。 例：甲企业以2000万元取得乙企业30％的股权，甲企业能够对乙企业施加重大影响。假设甲企业取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6500万。 要求：编制相关会计分录。 解：2000万＞6500×30％＝1950万，不调整初始投资成本 借：长期股权投资－乙（成本） 2000 贷：银行存款 2000 第九十七页，共一百四十六页。 例：甲企业以2000万元取得乙企业30％的股权，甲企业能够对乙企业施加重大影响。假设甲企业取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6800万。 要求：编制相关会计分录。 解：2000万＜6800×30％＝2040万，调整初始投资成本 借：长期股权投资－乙（成本） 2040 贷：银行存款 2000 营业外收入 40 第九十八页，共一百四十六页。 （2）被投资单位经营活动引起所有者权益变动的影响额对股权投资的调整 企业投资后，如果被投资单位当年实现净利润或发生净亏损，投资企业按占被投资单位净资产公允价值的比例计算应享有或应分担的份额，确认为当期损益，并调整长期股权投资的账面价值。 第九十九页，共一百四十六页。 ①被投资单位实现净利润 被投资单位实现净利润使其所有者权益增加，投资企业按持股比例相应调增长期股权投资账面价值。 借：长期投资投资－损益调整 贷：投资收益 注意： 投资企业按被投资单位当年实现净利润计算应享有的投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，不包括投资前被投资单位实现的净损益以及法规或公司章程规定不属于投资企业享有的金额。 第一百页，共一百四十六页。 ②被投资单位发生亏损 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位发生亏损使其所有者权益减少，投资企业按持股比例相应调减长期股权投资账面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资－损益调整 第一百零一页，共一百四十六页。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 第一百零二页，共一百四十六页。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值； （2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值（即冲减长期应收款）；超过长期股权投资账面价值未确认的亏损负担额应在备查簿中进行辅助登记。 长期股权投资账面价值 ＝长期股权投资账面余额－长期股权投资减值准备 第一百零三页，共一百四十六页。 （3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 第一百零四页，共一百四十六页。 【例】 甲企业持有乙企业40％的股权，20×8年12月31日投资的账面价值为2 000万元。乙企业20×9年亏损3 000万元。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业20×9年应确认投资损失1