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合并财务报表 第一页，共三十三页。 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 合并财务报表的编制程序 (掌握) 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 (理解) 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 (掌握) 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解) 核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法 第二页，共三十三页。 （一）第一类抵消分录 （二）第二类抵销分录 抵消内部债权债务 1、 内部应收账款与应付账款的抵销 2、内部应收款项已提坏账准备的抵销 内部应收票据与应付票据的抵销、 内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵 销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款 b、借：应收账款 [坏账准备期末余额] 借或贷：资产减值损失 [坏账准备当期冲销或计提数] 贷：期初未分配利润 [坏账准备期初余额] 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。 a、借：应收账款 [坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [坏账准备当期计提数] 第三页，共三十三页。 总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤 1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销： 借：应付账款 　　? 贷：应收账款 2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 ： 借：应收账款——坏账准备 　　? 贷：期初未分配利润 3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录： 借：应收账款——坏账准备 或 ?借：资产减值损失???? 贷：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写 P53 例2-17 第四页，共三十三页。 资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制…… 【习题5】内部债权债务的抵消 第五页，共三十三页。 表4 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 2007年： 未分配利润 未分配利润——期末 未分配利润 29850 -150 35000 应收账款 应付账款 资产减值损失 2008年： 应收账款 未分配利润——期末 49750 ①30000 ①30000 ②150 ②150 150 0 5000 0 0 -250 100 60000 ① 50000 ① 50000 ②100 ②250 250 0 10000 0 0 0 应付账款 未分配利润——期初 资产减值损失 150 150 -150 0 -150 -250 ②150 250 0 第六页，共三十三页。 了解：持有至到期投资与应付债券的抵销 借：应付债券 （发行方账面价值） 贷：持有至到期投资（投资方账面价值） 投资收益 （差额） 如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录为： 借：应付利息 贷：应收利息 第七页，共三十三页。 （一）第一类抵消分录 （三）第三类抵销分录 1、抵销内部存货交易 2、抵销内部固定资产交易 3、抵销内部资产计提的减值准备 与内部资产交易有关的抵销 第八页，共三十三页。 （一）第一类抵消分录 （三）第三类抵销分录 1、抵销内部存货交易 ①内部交易的买方当年购入的存货并未售出 ③当年购入的存货，留一部分，卖一部分 ⑤上年购入的存货本年全部售出 ②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出 ④上年购入的