国际税收导论.pptVIP

* 八、亏损弥补 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 　　对于弥补亏损需要说明的是： 　　1、这里所税的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。 　　2、五年弥补期是自亏损年度的下一个年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。 　　3、连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。 第一百五十八页，共二百六十页。 * ★年度亏损的确认 1、纳税人可在税前弥补的亏损额，是指经主管税务机关按照税法法规规定核实、调整后的数额。 2、纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后45日内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。 第一百五十九页，共二百六十页。 * 　　例题5：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是（ ）。单位：万元 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 应纳税所 得额情况 -100 20 -40 20 20 30 -20 95 第一百六十页，共二百六十页。 * 【答案及解析】 2003-2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满； 2008年亏损，不纳税； 2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税。 应纳税额＝35×25%＝8.75 (万元)。 第一百六十一页，共二百六十页。 * ★汇总纳税 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 第一百六十二页，共二百六十页。 * 九、境外所得抵扣税额的计算 境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我国税法规定对境外已纳税款实行限额扣除。 境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 抵免限额采用分国不分项的计算原则。 第一百六十三页，共二百六十页。 * 境外所得已纳税款的扣除 1.扣除方法：限额扣除 即纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。 第一百六十四页，共二百六十页。 * 2.扣除限额的计算 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额） 注意： (1)公式中的所得是税前所得（含税所得）。 (2)要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得： 1）用分回的税后所得除以（1－境外税率）还原； 2）用境外已纳税额加分回税后收益还原。 第一百六十五页，共二百六十页。 * 3.抵免应用 如果纳税人来原于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。 第一百六十六页，共二百六十页。 * 例题6：某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25％的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国所得税税率为20％；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国所得税税率为30％。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 第一百六十七页，共二百六十页。 * 十、税收优惠 　　企业所得税法的税收优惠方式包括： ☆免税 ☆减税 ☆加计扣除 ☆加速折旧 ☆减计收入 ☆税额抵免等 第一百六十八页，共二百六十页。 * （一）主要税收优惠规定税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免） 1.国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 2.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项