合并会计报表学生.pptVIP

不纳入合并报表范围的情况 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围按照破产程序被宣告清理整顿的子公司 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。 * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十页，共八十四页。 四、合并报表的种类： （一）我国规定： 1、（同一控制下的）企业合并，形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 2、（非同一控制下的）企业合并，形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表。 （二）我国规定，（合并日或购买日以后的）合并财务报表，至少应当包括：合并资产负债表，合并利润表，合并现金流量表，合并所有者权益（或股东权益）变动表，附注。 * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十一页，共八十四页。 五、合并财务报表的编制原则（在遵循编制个别财务报表的一般原则的前提下，还应遵循如下原则）: 1、以个别财务报表为基础编制。 2、统一性原则：统一母、子公司所采用的会计政策、会计期间等——统一到母公司的基础上来。 3、一体化原则：将企业集团视为同一会计主体，对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处理。 4、重要性原则：根据对经济业务重要性的判断，对报表项目作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制抵销分录而直接列入合并报表。 * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十二页，共八十四页。 六、编制合并财务报表的前期准备事项： （1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资——新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应当采用成本法。 （2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 （3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 （4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料；⑤编制合并报表所需的其他资料。 * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十三页，共八十四页。 七、合并财务报表的编制程序，大致如下： （一）对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 其中，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策、会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。　　　 （新准则规定：企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值） * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十四页，共八十四页。 （二）设计、列示合并工作底稿（包括设置利润表、资产负债表各项目及所有者权益变动表有关各项目）。 （三）将纳入合并范围的母、子公司个别财务报表各项目数据，过入合并工作底稿，并进行必要的计算。 （四）编制调整与抵销分录（不必登帐）。这是合并财务报表编制的关键和主要内容。其目的在于，将个别财务报表各项目数据中的重复因素予以调整和抵销。 （五）计算各项目的合并数额。 （六）根据已计算出的合并数额，填列、生成正式的合并财务报表。 * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十五页，共八十四页。 编制的基本环节 控制权取得日合并报表编制 （重点：投资事项抵销） 控制权取得日后合并报表的编制 （重点：集团内部交易和事项的抵销） * 主讲人 郑伟 山东经济学院 第三十六页，共八十四页。 合并报表工作底稿 将个别报表数字过入工作底稿 计算“合计数” 编制抵销分录并过入工作底稿 以抵销分录数字调整合计数，得到“合并数”