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（二）流动与非流动项目法 1、含义： 2、 将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按流动与非流动性质分别选择不同的折算汇率进行折算的一种方法。 资产负债表 流动性的资产、负债项目 按报表编制日的即期汇率 非流动性的资产、负债项目 历史汇率 实收资本或股本 历史汇率 留存收益 根据资产负债表的平衡原理倒扎计算 第五十一页，共七十七页。 利润表 营业成本 根据公式“销货成本=期初存货+本期购货-期末存货”计算 期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率折算，本期购货按报告期的平均汇率折算 折旧费和无形资产摊销费 资产取得日的实际汇率折算 其他收入、费用项目 按编报期内的平均汇率折算 注意：将换算发生的净损失，计入当期合并利润表中，而对于折算产 生的净收益，则作为暂记账项列入资产负债表中。 第五十二页，共七十七页。 3、评价： 过于关注资产负债表的分类，以分类选择折 算汇率缺乏足够的理论依据。 用这种方法进行外币报表折算的国家很少 第五十三页，共七十七页。 4、实例解析 B股份有限公司的境外子公司甲，编报货币为美元，期初汇率为1美元=6．40元人 民币，期末汇率为1美元=6.38元人民币，当期平均汇率为1美元=6.39元人民币。 股本的历史汇率为1美元=7.2元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1美元=6.45 元人民币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为1美元=6.60元人民币 。长期负债的历史汇率为1美元=6.50元人民币。根据以上资料，采用流动与非流 动项目法对有关报表进行折算，如下表所示。为简化程序，当期折旧费用和摊销 费用均按当期平均汇率折算。 第五十四页，共七十七页。 ②集中结转法，指企业对外币账户平时一律按即期汇率记账，平时不确 认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率 进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的 差额集中计算一笔汇兑差额。 逐笔结转法的缺点：发生一笔交易事项就要计算一次汇兑损益，工 作量大。 集中结转法的优点：期末一次计算，减轻工作量，操作简便易行。 除货币兑换外，我国会计准则要求按集中结转法确认汇兑损益。 第十九页，共七十七页。 ③实例解析（逐笔和集中结转法） 东方公司2010年11月末各外币账户的余额如下图所示： 该公司2010年12月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）： （i）8日，向美国的甲公司出口商品一批计8 000美元，US$1= RMB￥6.48，已 办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到。 （ii）10日，归还欠美国乙公司的货款5 000美元，US$1= RMB￥6.45。 （ⅲ）20日，收到美国甲公司货款200 000美元，US$1= RMB￥6.39。 （ⅳ）22日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为10 000美元，US$1= RMB￥6.40，货款未付。 2010年12月31日的市场汇率为US$1= RMB￥6.41。 账户名称 原币（美元） 汇率 人民币（元） 银行存款——美元户 20 000 6.43 128 600 应收账款——甲公司 300 000 6.43 1 929 000 应付账款——乙公司 7 000 6.43 45010 第二十页，共七十七页。 逐笔结转法 （i）借：应收账款——甲公司（8 000×6.48） 51 840 贷：主营业务收入 51 840 （ii）借：应付账款——乙公司（5 000×6.43 ） 32 150 财务费用——汇兑差额 100 贷：银行存款——美元户（5000×6.45）32 250 （iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000 财务费用——汇兑差额 8 000 贷：应收账款——甲公司（200 000×6.43）1 286 000 （ⅳ）借：原材料（10 000×6.40） 64 000 贷：应付账款——乙公司 64 000 第二十一页，共七十七页。 期末汇兑损益计算 银行存款汇兑损益=（20000-5000+200000）×6.41-（20000×6.43- 5000×6.45+200000×6.39）=137=3800 应收账款汇兑损益=（300000+8000-200000）×6.41-（300000 ×6.43+8000×6.