F2801旅游企业会计实务.ppt

3． 出售、报废或毁损固定资产的核算 旅游企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算一般可以分以下几个步骤进行： （1）固定资产转入清理。（2）发生清理费用的处理（3）出售收入和残料等的处理。（4）保险赔偿的处理。（5）清理净损益的处理。 三、 固定资产清查的核算 1．盘盈固定资产的核算 对于在清查中盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为固定资产的入账价值。在批准处理之前，应按其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户；盘盈的固定资产报经批准处理后转入“营业外收入”账户，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”账户。 2． 盘亏固定资产的核算 旅游企业发生固定资产盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。盘亏的固定资产按规定程序批准转销时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。 第五节 旅游企业固定资产减值的核算 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。 一、固定资产减值的判断标准 如果发生下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值： （1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。 （2）旅游企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对旅游企业产生负面影响。 （3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响旅游企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。 （4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。 （5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如旅游企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对旅游企业产生负面影响。 （6）其他可能表明资产已发生减值的情况。 二、 固定资产减值的核算 如果旅游企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。为了核算和监督固定资产减值准备的计提和冲销情况，应设置“固定资产减值准备”总分类账户，进行总分类核算。该账户是“固定资产”账户的备抵账户，其贷方登记计提的固定资产减值准备，借方登记已计提减值准备的固定资产的价值以后又得以恢复的金额和因固定资产减少而冲减原已计提的减值准备金额，期末贷方余额反映旅游企业已提取的固定资产减值准备。在资产负债表中，该账户作为固定资产的减项单独列示。 第六节 旅游企业无形资产的核算 一、无形资产的特点 （1）没有实物形态。（2）为旅游企业使用而不是为了出售。（3）属于非货币性长期资产。（4）为旅游企业创造经济利益方面存在较大的不确定性。 二、无形资产的分类 （1）按其来源划分，可以分为购入的无形资产、自创的无形资产、接受外单位或个人投资的无形资产和接受捐赠的无形资产。 （2）按其有无期限划分，可以分为有期限无形资产和无期限无形资产。前者的有效期限为法律所规定，如专利权、商标权、专营权等；后者的有效期限法律上没有规定，如商誉、非专利技术等。 （3）按其能否辨认划分，可以分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。前者是指有专门的名称，可以个别取得，或作为组成的实物资产的一部分取得，如专利权、商标权、土地使用权等；后者是指无法具体辨认，不能单独取得，只能作为一个旅游企业的整体买卖，或在旅游企业合并过程中所产生，如商誉。 三、无形资产的计价和摊销 无形资产应按照取得时的实际成本计价。取得时的实际成本应按以下规定确认： （1）购入的无形资产，按照实际支付的价款计价，包括买价、支付的手续费、聘请律师的费用以及其他因受让无形资产而支付的相关费用。 （2）投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值作为实际成本。 （3）自行开发的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出，作为无形资产的实际成本。 （4）接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭证的，按照凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 无形资产计价入账后，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 四、无形资产的核算方法 1．无形资产购入的核算 无形资产购入时，按实际支付的价款，借记“无形资产”账户，贷记“