合并利润分配表抵销分录中存在的问题与改进方法.pdfVIP

合并利润分配表抵销分录中存在的问题与改进方法 借：投资收益 年初未分配利润 实收资本 资本公积 盈余公积 贷：长期投资 提取盈余公积（提取法定公积金、公益金等） 应对利润（或已分配股利、应对股利等） （注：为便于分析，那个地点暂不考虑存在少数股东权益以及合并价差的情形） 依照该项规定，注册会计师全国统一考试教材以及其他会计专业教材均作了相同的会 计处理。但假如依据合并报表抵销分录编制原理并联系股份会计制度，不难发觉此笔分录 所选用的会计科目及相关处理并不准确，它不仅不利于对抵销事项的正确明白得，而且容 易诱导会计人员编制错误的抵销分录，使企业集团整体会计信息的真实披露受到阻碍。其 要紧表现在以下两个方面： 一、应对利润《应对股利）科目使用不恰当 为抵销母公司所享有的投资收益与子公司的利润分配，《合并会计报表暂行规定》通 过借记“投资收益”，抵销母公司在其全资子公司本年度实现利润中应享有的权益，通过 贷记“应对利润”（或应对股利）等会计科目抵销子公司对本年度实现利润的分配。笔者 认为，在那个地点运用“应对利润”或“应对股利”科目是不正确的。第一，应对利润及 应对股利属于负债性质的科目，在合并报表抵销分录中通常应与表示债权性质的“应收利 润”、“应收股利”相对应，而此处却与损益类科目对应，极易使人误解。其次，合并报 表是通过编制合并报表工作底稿来完成的，集团公司内部的各公司个别资产负债表、损益 表、利润分配表构成了整张工作底稿，以上关于公司利润分配情形的抵销应在利润分配表 下“应分配利润（或股利）”项目下填列。然而，“应对利润（或股利）”项目的使用， 极易使会计人员将其填列在资产负债表负债项目下。 二、用一笔批销分录抵销两类经济事项不恰当 依照合并报表原理，上述会计分录反映了两类经济事项的抵销：一是母公司对子公司 权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；二是母公司投资收益项目与子公司 利润分配等项目的抵销。其中，第一类经济事项的抵销以母公司和子公司的个别资产负债 表为依据，抵销的是集团公司差不多发生的投资行为。第二类经济事项的抵销则以母公司 和子公司的个别损益表及利润分配表为依据，抵销的是集团公司内部本年度发生的利润分 配行为。在《合并会计报表暂行规定》中，将以上不同的两类经济事项用一笔分录抵销， 不利于会计人员对合并报表编制方法的明白得和把握，专门是在我国会计人员对合并报表 编制还专门生疏的情形下，改进现有的规定十分必要。在此，笔者建议，应将此分录分为 两笔处理： 1、子公司所有者权益的抵销 借：年初未分配利润 实收资本 资本公 盈余公 贷：长期投资 提取盈余公 提取法定公积金 2、子公司利润分配的抵销 借：投资收益 贷：应分配利润（或已分配利润） 长期投资