新企业所得税法中反避税立法.pptVIP

（四）资本弱化 权益性投资？ 　企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资 　－股本？ 　－全部净资产所有权 第六十页，共一百页。 （四）资本弱化 债资比例？ 　企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 　－固定比例：多少？如何计量？ 　－独立交易原则 第六十一页，共一百页。 （四）资本弱化 不得结转？ 　不予扣除的利息不得在以后年度结转？ 第六十二页，共一百页。 （五）一般反避税 　第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 不具有合理商业目的 合理方法调整 实施的程序 第六十三页，共一百页。 （五）一般反避税 　 不具有合理商业目的？ 　第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 　－违反营业常规和立法意图 第六十四页，共一百页。 （五）一般反避税 　 合理方法调整 　－否定安排 　－取消已获得的税收利益 　－对安排重新定性并适用税法 第六十五页，共一百页。 （五）一般反避税 　 实施的程序 －限制税务机关的权利 第六十六页，共一百页。 （六）加计利息 　第四十八条 税务机关依照本章规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 起止日 如何计息 追溯期 第六十七页，共一百页。 （六）加计利息 　 适用年度？ 　　2008年1月1日以后年度 　　－补征税款？ 　　－税务调整？ 　 第六十八页，共一百页。 （六）加计利息 　 起止日？ 　第一百二十一条 税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 　前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 　－鼓励企业预缴税款 　－不得税前扣除 第六十九页，共一百页。 （六）加计利息 　 如何计息 　第一百二十二条 企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 　企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。 　－提供资料：基准利率 　－不提供资料：基准利率＋5% 　－计息日？ 第七十页，共一百页。 （一）转让定价 可比非受控价格法： 　　是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或 者类似业务往来的价格进行定价的方法 　　--有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性 1、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、 手续、支付条件等 2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等 3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等 4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好） 政治环境、经济环境（税收、外汇） 第二十八页，共一百页。 （一）转让定价 再销售价格法： 　是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法 根据再销售价格法确定关联交易中的正常交易价格时，一般需要从关联买方的再销售价格中扣除适当的毛利润（再销售利润），再销售利润是关联买方根据其在再销售活动中所履行的功能（包括所用资产和所承担的风险），为补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。 对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比 应限于再销售者未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签或单纯的购销业务。主要适用于分销商 不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平 第二十九页，共一百页。 （一）转让定价 成本加成法： 　　是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法 关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格 成本基础的确定：不同会计方法的差异 成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率 对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高 适用于转让财产和提供劳务，关联方间销售半成品（签署长期合作协议或购销协议） 第三十页，共一百页。 （一）转让定价 交易净利润法： 　　是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法 净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益 　率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加　成率（劳动密集型合约制造商） 净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小 着重考察企业的功能风险 影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业