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在3月31日，注册会计师爱德加.根姆来到了贝塔的总部。按根姆的意见，这140万美元的应收帐款，应立即作为坏帐注销。当然如果这笔帐注销了，贝塔将会违反贷款的协议，银行将会很快封存资产。根姆告诉普赖斯，他的职业职责是防止任何对公司资产的重大误报。 普赖斯提醒根姆，如果这笔帐注销了，750名职工将会失去工作，同时根姆的会计师事务所也收不到他们在这次工作上的费用。普赖斯然后再对根姆展示了公司当年第三季度和第四季度的全面预算。预算表明了公司的一个完整的转机。然而，根姆怀疑预算大部分的估计都是过于乐观了。 第三十一页，共六十四页。 要求 1、根姆应坚持将伦姆莱特国际公司的帐款分类为坏帐吗？这第三季度和第四季度全面预算的乐观预测应影响他的决策吗？如果你在他的位置，你要作些什么？列出理由。 2、如果你是中州立银行的总经理，如果你发现伦姆莱特国际公司的帐仍占据了贝塔公司流动资产的大部分和季度销售活动的大部分，你会作些什么？如果根姆会计师事务所已经同意了贝塔将这笔帐分类为可收回时，你的反映又是怎样的？ 第三十二页，共六十四页。 第8章 成本控制 一、成本控制概述 二、标准成本控制系统 三、批量成本控制 标准成本控制系统的构成 标准成本及其制定 成本差异的计算分析 成本差异的账务处理 采购经济批量控制 最优生产批量控制 第三十三页，共六十四页。 （一）标准成本控制系统的构成 标准成本控制系统 即标准成本制度，也称为标准成本会计，是指利用围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。 ? 标准成本控制系统的内容： 标准成本的制定 成本差异的计算分析 成本的账务处理。 第三十四页，共六十四页。 （二）标准成本及其制定 标准成本：是指按照成本项目事先制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。 ??? 标准成本的种类： 1、 理想标准成本： 2、 正常标准成本： 3、 现实标准成本 ： 要求最佳状态——难以实现——不适合被选为现行标准成本 实际成本平均值——水平偏低，不宜作为成本控制的奋斗目标 即先进又合理，首选标准差本 第三十五页，共六十四页。 标准成本的制定 产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用构成，按照不同的成本项目的性态，将成本区分为变动成本和固定成本，分别为它们制定标准成本。? 第三十六页，共六十四页。 直接材料标准成本 ＝∑（直接材料价格标准×直接材料用量标准） 财务部门会同采购部门按材料品种分别制定 由设计技术部门支持制定，吸收生产部门和个人参加 生产某产品需要用到A、B两种原材料。其中生产一件产品需要A8千克、B3千克，其中A购入单价3.5、B购入单价5 求：该产品的材料标准成本 材料标准成本=3.5*8+5*3 =28+15=43 第三十七页，共六十四页。 直接人工标准成本——计件 ——计时 预计直接人工工资总额 = ———————————— 标准工时总数 ＝工资率标准 ×直接人工工时用量标准 生产一件产品需要40小时， 生产工人的工资标准是1.5元/小时， 则直接人工的标准成本是1.5*40=60元/件 第三十八页，共六十四页。 变动性制造费用标准成本 ＝变动性制造费用分配率×工时用量标准 在完全成本法下，还包括固定性制造费用. 变动性制造费用预算总额 = ———————————— 标准工时总数 第三十九页，共六十四页。 （三）成本差异的计算分析 1、成本差异 2、成本差异计算的通用公式 3、固定性制造费用成本差异 第四十页，共六十四页。 1、成本差异 成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。 分类： 1、按成本差异的特征分： 价格差异 数量差异 2、按差异与其他因素的关系分：纯差异 混合差异 3、按成本差异的性质分： 有利差异 不利差异 4、按成本差异的形成与管理者的主观努力关系分： 可控差异