消费税培训资料课件.ppt

1.自产自用消费品.从价定率计税方法 【例4-10】某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本为6000元，成本利润率为5%。其 组成计税价格=[6000×(1+5%)]÷(1-30%)=9000(元) ①应纳消费税=9000×30%=2700(元) ②应纳增值税=9000×17%=1530(元) 注意： 1）上述公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据 2）这种视同销售的还要交所得税，所得税的应纳税所得额为组价减去成本、消费税、城建税、教育费附加 第三十一页，共五十一页。 2.自产自用消费品.从量定额计税方法 【例4-11】某啤酒厂自产乙类啤酒10吨?，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，成本利润率为10%，无售价。 ①应纳消费税=10×220=2200 ②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244 注意： 1）消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金 2）这种视同销售的还要交所得税，所得税的应纳税所得额为组价减去成本、消费税、城建税、教育费附加 第三十二页，共五十一页。 3.自产自用消费品.复合计税方法 【例4-12】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒成本12元，成本利润率10%，无售价。则: ①应纳消费税： 　从量征收的消费税=2000×0.5=1000(元) 　从价征收的消费税=〔12×2000×(1+10%)+1000〕 ÷(1-20%)×20%=6850 　应纳消费税=1000+6850=7850（元） ②应纳增值税=〔12×2000×(1+10%)+1000〕 ÷(1-20%)×17%=5822.5 注意：从价计算的消费税组价，成本利润率按消费税规定确定；复合计税的组价中含从量征收的消费税 第三十三页，共五十一页。 第四节 委托加工应税消费品计税方法 委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料接受加工的应税消费品 1.认定委托加工应税消费品的条件： 1）由委托方提供原料和主要材料； 2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理 2.凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照自制应税消费品缴纳消费税： 1）由受托方提供原材料生产的应税消费品 2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品 3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 第三十四页，共五十一页。 【例4-13】 甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（　） A.甲发料，乙加工 B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 C.甲发订单，乙按甲的要求加工 D.甲先将资金给乙，乙以甲的名义购料并加工 【答案】A? 第三十五页，共五十一页。 税务处理 纳税人 消费税 税务处理方法 增值税 税务处理方法 受托方 交货时代收消费税： 应纳税额=价格×消费税税率 应纳税额=组价×消费税税率 交货时计缴增值税: 应纳增值税=加工费×17% 委托方 收回时将消费税交给受托方 收回后： 1.直销或视同销售：不纳税 2.连续生产应税消费品并销售交消费税，同时扣除委托加工已纳消费税 购进增值税进项税： 委托加工的货物收回时购进增值税、取得专用发票，准许抵扣进项税额 1.代收代缴消费税的规定 2.委托加工应税消费品应纳税额的计算方法 3.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除方法 第三十六页，共五十一页。 Slide * ? 2003 By Default! 中国税制 第4章 消费税 第一页，共五十一页。 消费税的特点 第二页，共五十一页。 消费税属于价内税 消费税实行单一环节征收：一般在生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再征收 从1995.1.1起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税； 从2002.1.1起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 第三页，共五十一页。 二、消费税的征税范围 5 现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下五类： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等 2.奢侈品和非生活必需品：如高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等 3.高能耗消费品及高档消费品：如摩托车、小汽车等 4.不可再生和不可替代的资源消费品：如石