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新金融工具会计准则对资产证券化会计处理的影响 　　【摘要】在我国加大力度推进经济转型与升级的过程中，资产证券化发挥了非常重要的作用。目前我国正在创建层次多样化的资本市场，随着对外开放和金融创新发展的不断深化，对金融工具会计处理实务产生了一系列影响。财政部于2017年发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》（以下分别简称《新准则22号》《新准则23号》《新准则24号》）。文章从新金融工具会计准则方面展开研究，探讨了资产证券化会计处理的特征，并对新旧准则的变化以及对资产证券化会计处理产生的影响进行了分析。 　　【关键词】资产证券化会计;金融工具会计准则;金融工具分类;金融资产转移 　　一、引言 　　目前，我国资产证券化市场发展迅速，并呈现出平稳快速运行的良好态势[1]。根据德邦证券《2018年度资产证券化市场年报》统计，2018年全年发行的资产证券化产品共有2.01万亿元，同比增长36%;年末市场存量为3.09万亿元，同比增长47%。在我国加大力度推进经济转型与升级的过程中，资产证券化发挥了非常重要的作用，提高了资金配置效率，显著激活存量资产，对于工商企业以及金融机构的转型发展起到了至关重要的作用，特别是响应了中央提出的各项政策要求，达到了处置不良资产的目的。目前我国正在创建层次多样化的资本市场，不断深化对外开放与金融创新发展，金融工具会计处理也随之出现了一系列新问题与新情况。因此，需要出台与时代相符的金融工具有关会计准则，从而更好地解决实务中出现的各种问题。根据《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》中的标准要求，借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》（ifrs9）中的相关内容，并与我国当前的具体情况相结合，财政部于2017年发布了《新准则22号》《新准则23号》《新准则24号》三项新金融工具会计准则。本文基于上述背景，并考虑到我国资产证券化的基础产品大多为金融资产，包括金融企业的信贷资产和企业的应收账款、长期应收款、小额贷款等，通过对新旧准则的考察，探讨新金融工具会计准则对资产证券化会计处理产生的影响，同时提出意见建议，以期促进我国资产证券化业务的健康发展。 　　二、资产证券化的会计处理 　　（一）国际上对资产证券化的会计处理 　　1.风险和报酬分析法（riskandrewardsapproach）。1991年，国际会计准则委员会（iasc）在其发布的第40号征求意见文件（ed）中，首次提出了风险和报酬分析法，其核心理念是终止确认金融负债以及资产的前提是假定向他人转让了所有收益以及风险。该方法认为，金融工具和其所具有的风险紧密联系于其报酬。倘若转移金融资产的主体对一部分金融资产和报酬进行了保留，那么在其资产负债表上，转移方依然要对该资产进行明确，并将具有抵押借款性质的融资负债看作金融资产转移获得的现金。因早期的资产证券化业务发展得很快，而风险和报酬分析法并没有高度关注对控制权的影响，同时还忽视了资产的可分割性，因此最终被金融合成分析法所取代。 　　2.金融合成分析法（financialcomponentapproach）。1996年，fasb在财务会计准则第125号中第一次提到了金融合成分析法，该方法认为可分割性是金融资产的一大特点。金融资产的所有组成部分都能够当作独立的项目加以明确，该方法是基于风险和报酬分析法所产生的资产终止确认标准。在与金融资产转让有关的业务中，应对由于金融工具的转让合约所确认的新金融工具以及已经确认的金融资产进行区分，这是处理问题的主要思路。金融资产的转出方有没有舍弃金融资产的控制权，直接决定了已经确认的金融资产由于产生转移性交易合约所引起的终止处理。按照金融资产的控制权已由转出方转移向转入方作为会计上对一项金融资产交易进行确认的销售处理依据，而非依据交易的形式。在转让的过程中，如果转出方并没有掌握获利权，那么当转出方舍弃一项金融资产的控制权时，转出方应将该交易明确为销售。 　　3.继续涉入法（continuinginvolvementapproach）。2002年，国际会计准则理事会（iasb）提出了“继续涉入法”，“控制权转移”取代了“没有继续涉入”，为资产证券化的会计计量以及确认提供了新的处理方法。通过该方法可知，如果发起人继续涉入所有或部分证券化资产，那么关于继续涉入的资产应当做担保融资处理，不进行终止确认;并且还要终止确认与继续涉入无关的那部分资产，将其视作销售。可以看出，一项资产的转让会造成其他资产被终止确认，而剩余资产并没有被终止确认[2]。 　　（二）我国对于资产证券化会计处理的相关规定 　　我国于