新套期会计准则下远期结售汇核算方法的应用和思考.docxVIP

新套期会计准则下远期结售汇核算方法的应用和思考 　　【摘要】随着国际经济形势的变化，人民币汇率市场化加剧了我国进出口型公司的外汇风险，因此，企业往往会采用远期结售汇等金融产品对外汇风险进行套期保值，2017年3月财政部发布了《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号），本文将根据新套期会计准则的要求对企业远期结售汇的核算方法进行探讨。 　　【关键词】套期会计；远期结售汇；会计核算；外汇风险 　　【中图分类号】f235.8 　　一、外汇风险和套期保值 　　外汇风险是指因外汇市场变动引起汇率的变动，致使以外币计价的资产或负债出现价值变动的不确定性。 　　根据《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称“准则”）第二条对套期的定义，可理解对外汇风险进行套期保值，是指企业为管理外汇风险，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。 　　根据准则第三条将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，而对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。 　　二、套期工具和被套期项目 　　远期结售汇业务是企业与银行协商签订远期结售汇合同，约定将来办理结汇或售汇的人民币兑外汇币种、金额、汇率以及交割期限。在交割日当天，企业可按照远期结售汇合同所确定的币种、金额、汇率向银行办理结汇或售汇。 　　根据准则第五条套期工具的定义，远期结售汇业务中签订的外币远期合同即可以被指定为套期工具。 　　（一）根据准则第九条被套期项目的定义，在进口业务实务中，以下业务确认为被套期项目： 　　1.企业预计3个月后从国外进口一批货物，并且极有可能发生，则该预期交易可以被指定为被套期项目； 　　2.企业与外商签订了进口合同，約定3个月后按固定的外币价格进口货物，则达成了一项确定承诺，该确定承诺可以被指定为被套期项目； 　　3.企业已从外商处进口货物，约定3个月后支付固定外币金额的货款，则该外币计价的应付账款可以被指定为被套期项目； 　　（二）出口业务中，以下业务确认为被套期项目： 　　1.企业预计3个月后向国外出口一批货物，并且极有可能发生，则该预期交易可以被指定为被套期项目； 　　2.企业与外商签订了出口合同，约定3个月后向外商出口一批货物，则达成了一项确定承诺，该确定承诺可以被指定为被套期项目； 　　3.企业已向外商出口，约定3个月后从外商处收取固定外币金额的货款，则该外币计价的应收账款可以被指定为被套期项目。 　　三、套期关系评估 　　根据准则第十五条规定，运用套期会计方法进行账务处理，还应符合套期有效性的要求。 　　远期结售汇业务实质上是在签订远期结售汇合同当天即锁定了未来交割日的交割汇率，从而抵销了以外币计价的资产或负债公允价值的变动风险，或者因汇率变动引起的现金流量变动的风险，因此是符合套期有效性的要求。 　　四、公允价值套期的会计核算（以下简称“方法一”） 　　以出口业务为例，甲公司为境内出口型企业，采用人民币作为记账本位币，2x19年1月20日，甲公司与境外乙公司签订了一项出口合同，2x19年2月15日甲公司按该合同出口了货物，货物总价款为100万美元，约定3个月后（即2x19年5月15日）从乙公司收取全额货款。同日甲公司预计3个月后人民币会升值，为规避汇率风险，甲公司与某银行签订了远期结汇合同，约定将于2x19年5月15日按汇率6.76结汇100万美元。甲公司将该远期结汇合同指定为对汇率变动可能引起的以美元计价的应收账款的公允价值变动风险进行套期的套期工具。为简化核算，假定不考虑税费等其他因素，根据以上资料，甲公司应当进行以下账务处理（单位：人民币万元）： 　　（1）2x19年2月15日，假定出口当日的汇率为6.79，在指定套期工具和被套期项目时： 　　借：被套期项目——应收外汇676（100*6.76） 　　财务费用——汇兑损益3 　　贷：应收账款——应收外汇679（100*6.79） 　　在资产负债表被套期项目——应收外汇列示于“其他流动资产”项目676万元。 　　（2）2x19年2月28日，假定到期日远期汇率变为6.78，则因汇率变动引起的公允价值变动为：100*（6.78-6.76）=2万元，该套期工具（远期结汇合同）浮亏2万元，被套期项目（应收外汇）浮盈2万： 　　借：套期损益2 　　贷：套期工具——远期结汇合同2 　　借：被套期项目——应收外汇2