增值税的常见避税、偷税手段.pptVIP

4.3 适用低税率和征收率的筹划 本节内容 一般纳税人的增值税税率策略 小规模纳税人的增值税征收率策略 增值税一般纳税人和小规模纳税人的税收差别待遇 改变小规模纳税人身份的策略 增值税计税方法的选择 分支机构增值税纳税人身份的筹划 商品经营多种纳税人身份的选择 我国现行增值税税率有三档：17%、13%、零税率。 零税率仅限于出口，税收筹划空间不大，但纳税人可以在17%、13%两档税率间作出取舍。 筹划原则：争取“高进低出”政策。 例如农用车依13%的税率计算销项税额，而其耗用的材料按17%的税率计算进项税额。这样其增值税负担也就较低。 应注意这种方法只适用于特定的产品和经营范围。 另外，兼营不同税率产品，一定要分别核算，杜绝从高适用税率的情况发生。 4.3 适用低税率和征收率的筹划  一、一般纳税人的税率策略 有关政策已经调整，小规模纳税人征收率调整为3%。但以前的筹划方法给我们的筹划思想？ 调整前：小规模纳税人的征收率是根据行业属性来确定的。商业4%，工业6%。 “商业企业”是指从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位。 “为主”，是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上，也不论是传统意义上的工业、商业或其他类型的企业。 在具体操作上，就是要尽量提高批发或零售货物销售额占其各项应征增值税行为的销售额合计的比重，使该比重超过50%，这样就可以采用4%的低征收率。 4.3 适用低税率和征收率的筹划  二、小规模纳税人的征收率策略 条例规定，计算销项税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。 价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 对于以上价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 4.1 增值税销售价格的筹划 一、分解销售额 企业可以考虑将价外费用分解至其他业务核算吗？ Why？ 销项税额按17％计算，进项税额少。 分解价外费用的方法： 对于随同货物销售的包装物单独处理； 将加价收入或者价外补贴与销售额分开收取，并转作其他不缴增值税的收入项目等。 4.1 增值税销售价格的筹划 一、分解销售额 如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，由于销售对象不需要索取专用发票，也不抵扣进项税额，则可以考虑 将混合销售行为转换为兼营行为，并将销售价款降低，部分价款和价外费用在其他不缴增值税的业务收入项目核算。 这样可以降低企业增值税税额，同时将部分销售额转化为营业税应税业务，缴纳营业税，从总体上降低流转税税负，达到避税的效果。 4.1 增值税销售价格的筹划 一、分解销售额 【例】某工业企业某月销售产品共两部分。第一部分为门市部零售，销售额为30万元，同时随货收取包装费2万元；第二部分销售给小规模纳税人，销售额仍为30万元，同时收对方运输费5万元。那么该企业当期销项税额为： （30 ＋2＋30＋5）×17%＝11.39万元 4.1 增值税销售价格的筹划 一、分解销售额 将价外费用分解至其他业务核算，避免计入销售收入。 包装费单独处理，缴营业税：2×5%＝0.1万元 车队独立核算，运输费缴营业税：5×3%＝0.15万元 则企业当期销项税额为： （30＋30）×17%＝10.2万元 增值税销项税额减少了1.19万元，增加了营业税0.25万元，总体流转税减少了0.94万元。 4.1 增值税销售价格的筹划 一、分解销售额 增值税有非常完善的制度，其上下游交易价格相互牵制。降低销售额筹划空间非常小。主要考虑：降低视同销售行为中的销售额，或者及时剔除不该认定为应税收入的项目。包括： 销售中支付的回扣以折扣的方式合法化，并冲减销售收入； 对销货退回，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的帐务处理，以免虚增收入； 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，采取低估价、折扣价等方式降低销售额，但要注意掌握一定的度； 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等，但也要掌握定价的尺度。 4.1 增值税销售价格的筹划 二、降低销售额 应注意有相当一部分企业在降低销售额方面采取了一系列逃税方法：如漏记收入、私设小金库、帐外设帐，或将收入隐匿于往来帐户等，不可效仿。 4.1 增值税销售价格的筹划 二、降