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电子商务税收征管的难点与对策 　　摘要：本文针对电子商务交易方式下税收征管中存在的相关法律法规不完善及因电子商务的虚拟化、无纸化、数字化等特点造成的税收征管困难的现状，通过对相关税收法律法规的解读、对电子商务交易数据的分析、对互联网信息技术的应用能力的了解，认为我国有必要建立一套专门针对电子商务交易进行税收征管的法律，从“以票管税”到“以资金流管税”，建立“扣缴义务人负责制”，并建立一支专门对电子商务征管的队伍，以堵塞税收征管漏洞，营造公平竞争的经济环境。 　　关键词：电子商务;税收征管;法律法规 　　本文运用规范分析与实证分析相结合的方法，以电子商务为理论分析起点，论述了电子商务引发的税收问题。从完善相关法律制度、完善征管组织架构及征管手段、依托互联网技术构建信息系统等方面提出了完善电子商务税收征管的相关对策建议。 　　一、电子商务现状 　　1.电子商务发展现状 　　在国新办举行的2018年前三季度工业通信业发展情况新闻发布会上，工信部信息通信发展司司长闻库表示，力争在2020年前将4g网络的覆盖率从目前的95%再往上提三个点，达到98%。即目前网络覆盖率在95%以上。电子商务已成为我国经济发展的一个举足轻重的交易方式。2018年全年社会消费品零售总额380987亿元，比上年增长9.0%，全年全国网上零售额90065亿元，比上年增长23.9%，其中实物商品网上零售额70198亿元，同比增长25.4%，占社会消费品零售总额比重为18.4%，比上年提高3.4个百分点，非实物商品网上零售额19867亿元，增长18.7%。① 　　2019上半年，我国社会消费品零售总额达到19.5万亿元，同比增长8.4%;网上商品和服务零售额总额达到4.8万亿元，同比增长17.8%。截至2019年上半年，b2c业务的cr3集中度②已经提升至93.3%，其中天猫、京东和苏宁易购占比分别为62.4%、25.6%和5.3%，较去年同期分别变化+4.2pct、-0.6pct和-0.2pct。 　　2.与电子商务相关的税收法律法规现状 　　除了现行的《税收征管法》和《税收征管法实施条例》外，适用对电子商务进行征税的法律仅有2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过的并于2019年1月1日实施的《电子商务法》。 　　《电子商务法》第十一条规定“电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。依照前条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次納税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税”。第二十八条规定“电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息，并应当提示依照本法第十条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者依照本法第十一条第二款的规定办理税务登记”。 　　二、目前对电子商务行为进行税收征收管理中存在的问题 　　1.缺少对电子商务进行税收征收管理的专门法律 　　由于电子商务的无纸化、虚拟化、数字化特征，其交易双方的信息具有隐蔽性并容易被篡改，这使得原有的征管法所规范的“税务登记、账簿凭证管理、发票管理及纳税申报”等事项均不太适用于电子商务的行为，而《电子商务法》重在规范电子商务经营者的经营行为，对其税收的征收管理只是一笔带过，这使得税务机关在对电子商务行为进行征税时无法可依。传统的征管模式也无法对其进行有效监管，主要表现在以下几个方面： 　　（1）法律法规不明确、不细化 　　现行的法律法规对电子商务如何征税及税务机关如何监督管理规定不明确、不细化。《电子商务法》第十一条规定“电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。依照前条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。”但对纳税义务发生时间、课税对象、纳税地点、纳税期限、税收管辖权等没有明确规定。特别是对于第十条规定的“不需要办理市场主体登记的电子商务经营者”如何办理税务登记，在何处办理税务登记、如何申报纳税（申报时间、期限、地点等）及如何监管均未见相关规定。其应缴纳的税种除了增值税、消费税外，个人所得税如何确认其所得额及扣除项目。 　　（2）税务机关无法对电子商务经营者进行监管 　　电子商务经营者，特别是个人经营者数量众多且个人经营者未办理工商及税务登记，会造成税务机关无法对该部分应税行为进行监管。 　　如在淘宝网上开店，只需利用手机号或者邮箱进行注册登记，绑定支付宝并支付宝认证即可，并未要求要持税务登记证件