高校电子课件：税务会计.ppt

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——交易性金融资产 账面价值＝公允价值＝原值±公允价值变动损益 计税基础＝历史成本（原值） 【业务链接5-22】 （4）其他资产——如计提了资产减值准备的各项资产 账面价值＝原值－资产减值准备 计税基础＝历史成本（原值） 【业务链接5-23】 2－2.负债的计税基础 负债的计税基础=负债的账面价值－未来可税前扣除的金额 （1）预计负债的计税基础 【业务链接5-24】 （2）预收账款的计税基础 【业务链接5-25】 （3）应付职工薪酬的计税基础 【业务链接5-26】 （4）行政性罚款等形成的其他应付款 【业务链接5-26】 3.暂时性差异——一般规定 会计与税法规定存在的差异 永久性差异 账面价值＝其计税基础 暂时性差异 账面价值≠其计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 ①资产的账面价值＞计税基础 ②负债的账面价值＜计税基础 ①资产的账面价值＜计税基础 ②负债的账面价值＞计税基础 暂时性差异——特殊项目 （1）可抵扣亏损和税款抵减 （2）超支广告费 递延所得税负债 递延所得税资产 3.暂时性差异 【5-19】固定资产：账面价值420万元＞计税基础371.2万元， 应纳税暂时性差异48.8万元，调减 【5-20】无形资产：账面价值600万元＜计税基础900万元， 可抵扣暂时性差异300万元，调增 【5-21】无形资产：账面价值160万元＞计税基础156万元， 应纳税暂时性差异4万元，调减 【5-22】交易性金融资产：账面价值190万元＞计税基础100万元， 应纳税暂时性差异90万元，调减 【5-23】存货：账面价值800万元＜计税基础1000万元， 可抵扣暂时性差异200万元，调增 【5-24】预计负债（售后服务）：账面价值100万元＞计税基础0， 可抵扣暂时性差异100万元 ，调增 预计负债（行政罚款）：账面价值500万元＝计税基础500万元， 永久性差异500万元，调增 【5-25】预收账款：账面价值80万元＞计税基础0， 可抵扣暂时性差异80万元，调增 【5-26】应付职工薪酬：账面价值2000万元＝计税基础2000万元， 永久性差异700万元，调增 【5-27】其他应付款（行政性罚款）：账面价值30万元＝计税基础30万元， 永久性差异30万元，调增 4－1.递延所得税资产的确认与计量 递延所得税资产 公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率 确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限 公式2：递延所得税资产发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税资产”借方，“负差”记入“递延所得税资产”贷方。 发生时分录： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项） 资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易） 商誉（合并） 转回时分录与上相反 【业务链接5-29】 转为期间的 4－2.递延所得税负债的确认与计量 递延所得税资产 公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率 公式2：递延所得税负债发生额=期末余额－期初余额，“正差”记入“递延所得税负债”贷方，“负差”记入“递延所得税负债”借方。 发生时分录： 借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项 资本公积——其他资本公积（直接计入所有者权益的交易） 商誉（合并） 贷：递延所得税负债 转回时分录与上相反 转为期间的 不确认递延所得税负债的几种情况：A．商誉的初始确认 ；B．符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C 5.所得税费用的确认与计量 所得税费用 当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率 借：所得税费用——当期所得税 货：应交税费——应交所得税 递延所得税 =（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债） －（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 借：所得税费用——递延所得税