高校电子课件：高级财务会计（第二版）.ppt

11.3远期外币业务的会计处理 第39号国际会计准则提出作为衍生金融工具应具备以下特征： (1)衍生工具是一种金融工具或其他合约，其价值随特定的利息率、金融工具的价格、商品价格、外汇汇率，或价格指数、价格比率，信用等级、信用指数，或其他变量的变动而变动。在变量为非金融工具的情况下，该变量对合同的一方不是确定的。 (2)不要初始净投资，或初始净投资相对于其他随市场因素变化的类似合约的初始净投资是很少的。 (3)在将来的时日结算。  11.3远期外币业务的会计处理 11.3.2远期外币交易和套期保值的会计处理 2.套期保值有效性评价 （1）预期的套期有效性的评价。 （2）实际的套期有效性的评价。 3.套期保值会计核算 （1）公允价值套期保值。 （2）现金流量套期保值。 （3）对境外经营净投资套期保值。 11.3远期外币业务的会计处理 11.3.2远期外币交易和套期保值的会计处理 2）远期外汇合约 远期外汇合约(Forward Exchange Contract)是买卖双方在进行远期外汇结算时为避免汇率变动的损失，约定于将来一定时期，以约定汇率结算外汇而签订的的协议。 通常远期外汇合约可划分为两类：一类远期外汇合约的目的是投机于外汇价格走势，另一类是对被套期项目进行套期保值。 11.3远期外币业务的会计处理 11.3.3外币性项目的套期保值 1）公允价值套期会计处理相关规定 （1）套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益； （2）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值； （3）套期工具已到期、被出售，应终止运用公允价值套期会计。 11.3远期外币业务的会计处理 第11 章 外币交易会计 【学习目的与要求】 通过本章的学习，了解企业发生外币业务的原因， 理解“单项交易观”和“两项交易观”的会计处理特点， 掌握外币业务的记账方法、即期外币交易业务的会计 处理原则，并能熟练地予以应用； 理解远期外汇合同在外币资产与外币负债风险管理中的作用， 掌握远期外汇合同的会计处理。 【教学重点与难点】 本章教学的重点是外币交易会计的基本程序及单一交易观被两项交易观取代的缘由；应否确认未实现汇兑损益的论争，对比递延观与当期确认观的会计处理程序和当期确认观之所以压倒递延观的论据；期汇合同用于对外币交易套期保值、外币承诺套期保值、外币投资净额套期保值和投机牟利时的会计处理要领。教学的难点：一是关于应否确认未实现汇兑损益的论争中当期确认观之所以压倒递延观的论据；二是对外币承诺套期保值，IAS 39原规定应视作现金流量套期处理的缘由，以及IASB在修订中为什么改变为既可仍视作现金流量套期处理，也可按公允价值套期处理的缘由。 11.1外币交易会计概述 11.1.1功能货币、记账本位币与外币 所谓外币交易是指以企业的功能货币以外的货币计价的交易。 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，是企业进行会计核算统一使用的记账货币。 主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的经济环境。 11.1外币交易会计概述 11.1.1功能货币、记账本位币与外币 我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报财务报表时应当折算为人民币。 11.1外币交易会计概述 11.1.1功能货币、记账本位币与外币 根据《企业会计准则第19号——外币折算》第五条规定，对于一个独立存在的企业，在选定记账本位币应当考虑如下因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价与结算。 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 11.1外币交易会计概述 11.1.2外汇与汇率 外汇(Foreign Currency)比外币具有更宽泛的涵义，从广义上说，是指外币和以外币所表示的债权或股权凭证，主要包括： （1）外币银行存款和库存外币，包括纸币和铸币等； （2）外币支付凭证，如外币银行存单、外币本票和汇票及邮政储蓄凭证等； （3）外币有价证券，如以外币标示的国库券、政府公债、公司债券和股票等； （4）其他外汇资金。 11.1外币交易会计概述 11.1.2外汇与汇率 1)浮动汇率制和固定汇率制 浮动汇率制和固定汇率制分别代表世界历史上出现过的两种汇率制度。 固定汇率制是指不同货币间的比值是固定的。 所谓浮动汇率制是指各国的汇率波动由外汇市场中的外汇供求状况所决定，各国的中央