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基于舞弊三角论对于上市公司的分析 　　摘要：随着世界资本市场的迅猛发展，国内上市公司层出不穷，致使会计人员财务的舞弊问题日趋显露。财务舞弊行为不仅败坏道德风气降低职业素养，还会影响国家对经济的宏观调控进而阻碍国家经济的发展，极大程度上损害了企业投资者的利益。舞弊者对利益诱惑的把控承认低，不注重对职业道德的提升是造成财务舞弊现象的主要原因。本文以上市k公司为例，着重从三个角度分析舞弊因素产生的原因，并为治理防范会计舞弊现象提出合理意见及防范措施。 　　关键词：财务舞弊;舞弊三因素;原因分析;防范措施 　　一、舞弊三角理论 　　“舞弊三角论”经由美国著名会计学会会长史帝文·阿波雷奇特提出。他认为，造成企业舞弊现象产生的原因主要为机会、压力和自我合理化，三者成三足鼎立的关系缺一不可，缺少任意条件企业舞弊就不可能在真正意义上形成。财务舞弊的影响恶劣，不仅损害公司资源配置优化的功能还会影响上市公司的发展环境，对投资者造成严重利益损失。若想彻底解决企业中存在的舞弊问题应从该三项因素出发，从根源上解决问题。 　　二、上市k公司财务舞弊案例分析 　　1.上市k公司的背景及案例概述 　　（1）企业背景及裁决 　　k公司是我国大型精密型生产的重点企业，企业于2007年1月正式上市交易。但由于财务造假以及信息披露严重损害了投资者利益于2018予以退市处理，并予以60万元罚款，且采用对董事长终身关闭证券市场大门，总经理及财务总监5年内不允许进入证券市场的处罚。 　　（2）财务舞弊的手段 　　①跨期确认收入 　　2013年到2015年，k公司和合作方客户或经销商签署了具有法律效益的合同，在付款方付给部分款项后、货物还未发出的情况下提前确认收讫，并将下一年度的实际收入确认为当年。运用此种手段，k公司于2013年-2015年连续三年跨期确认笔数分别为56笔，59笔，107笔共计141，460，512.63元。2013年-2015年度营业收入水平分别为本期公布披露营业收入的7.41%、4.75%和5.31%。 　　②擅自修改合同价格 　　k公司在2013年、2014年两年间利用与客户签订合同之后自行单方面虚假增加合同价格的不合法手段使收入虚涨2，105，786.33元。2013年、2014年年度k公司虚增收入分别占当期公开营业额的0.14%和0.07%。 　　③存货虚构 　　2013年至2015年期间，k公司采用创设账户外产成品仓库、虚构加工生产业务、虚增实际制造成本等违法手段，虚假增加了各阶段的运营成本，降低了年度期末存货的库存数量。并于三年内增加虚假成本235，272，252.56元。三年存货累计少计505，985，325.86元，2013年-2015年三年内虚减存货分别为120，871，685.64元，184，926，310.72元和200，187，329.50元。k公司2013年-2015年度披露的报告中存货的库存数据与实际情况不符。 　　2.k公司财务舞弊形成的原因——基于舞弊三因素理论 　　（1）源动力：压力 　　①退市压力。作为老牌生产厂家，发展不景气受新型产业及各国家政策、发展趋势的影响，订单数日趋减少致使净利润降低。根据k公司2014年-2015年财务报表可得净利润为负（-20409.13万元和-1.96亿元）面临退市压力。我国《证券法》对退市有明确规定：上市公司连续三年亏损将予退市，即连续三年净利润为负将会退市。该公司已连续两年亏损面临退市风险，为避免该风险采取虚增利润粉饰业绩达继续上市目的。 　　②融资压力。融资压力是指公司发展面临融资需求但是净资产收益率（roe）达不到一定指标。我国证监会对上市公司的配股资格具有相关规定，近三年连续盈利的上市公司才可拥有配股资格。图为k公司2016年度主要财务指标和现金流量表，经营活动现金流量连续三年为负值说明在实行市场扩张战略此时需要较强融资能力，而根据主要图表中连续三年roe值均为负值说明融资能力较差并不足以支撑起这一战略的持续进行。融资能力差的压力促使其进行财务舞弊。 　　（2）助推器：机会 　　①内部因素。首先股权的结构分布不合理，股权分配的情况从一定程度上可以反应该公司的决策管理透明程度和民主公正程度，股权集中程度越高说明被企业被内部控制机会越高越容易发生舞弊现象，而对于k公司而言，除开已上市h股，a股市场中该公司具有的股权持有比例为25.08%，其余3-10位持股比例加起来为8.48%，其他股东无法制衡，使得财务舞弊现象滋生。其次，高层职位结构不合理，存在一人胜任多职的现象，股东大会形同虚设。k公司董事长同时身兼财务总监或总