某地产合并财务报表课件.pptVIP

１、 Ａ公司以120 000元取得Ｂ公司90%的股权时，应编制下列会计分录并登记入账：（本合并属于控股合并） 借：长期股权投资—Ｂ公司 　　120 000 　　贷：银行存款 　 120 000 “长期股权投资---Ｂ公司”账户金额120 000是并购成本，超过其所占Ｂ公司股东权益账面价值的份额 79 200元。 (40 000+16 000+32 000) ×90% = 88 000×90% = 79 200元 第一百二十六页，共二百一十九页。 并购差额 =并购成本－被并购方可辨认净资产账面价值的份额 = 120 000－ (40 000+16 000+32 000) ×90% = 120 000－79 200 = 40 800 (元)。 第一百二十七页，共二百一十九页。 并购商誉 （如为吸收合并，Ａ公司个别报表应作反映） = 并购成本－可辨认净资产的公允价值 =并购成本 －（净资产账面价值+净资产增值额） = 120 000－ (40 000+16 000+32 000) ×90% －（ 3 200+ 16 000－ 6 400+ 16 800- 4 000 ) ×90% = 120 000－ 88 000 ×90% －25 600×90% = 120 000－ 79 200 －23 040 = 17 760 第一百二十八页，共二百一十九页。 商誉是在编制长期股权投资与Ｂ公司所有者权益的抵销分录时确定的。 借：实收资本 资本公积 (体现公允价值调整) 盈余公积 　　未分配利润 　　商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 第一百二十九页，共二百一十九页。 合并调整分录： １、对被投资企业当年实现的净利润，按权益法核算，作调整分录(30 000*90%)： ?借：长期股权投资—Ｂ公司 27 000 贷：投资收益—Ｂ公司　　27 000 ２、按购并日Ｂ公司各项可辨认资产的公允价值为基础，对Ｂ公司的净利润进行调整，调整投资收益和长期股权投资金额。 借：投资收益—Ｂ公司　7 848 贷：长期股权投资—Ｂ公司　7 848 （8 720(当年摊销数)*９０％=7 848） 第一百三十页，共二百一十九页。 3、调整Ｂ公司2008年度合并时的Ｂ公司个别会计报表，将购并价差转换为资产、负债合并时公允价值的年初（或合并日）摊余额。 借:存货 3 200 固定资产-原价 16 000 无形资产-专利权 16 800 贷： 应付债券 4 000 　　　　 固定资产——累计折旧 6 400 资本公积（过渡户） 　　　 25 600 第一百三十一页，共二百一十九页。 （４）摊销Ｂ公司购买日公允价值与账面价值的差额 假设： Ｂ公司发出存货采用先进先出法计价，期初存货当年全部售出； 期初固定资产还可使用5年，采用平均年限法计提折旧； 专利权按6年平均摊销； 应付债券的公允价值与其账面价值的差额为溢价额，按5年平均摊销。 第一百三十二页，共二百一十九页。 第一百三十三页，共二百一十九页。 （５）2008年摊销取得成本超过子公司净资产账面价值部分，以调整Ｂ公司2008年合并时个别报表。 借：主营业务成本 3 200 管理费用---折旧费 1 920 ---无形资产摊销费 2 800 应付债券---溢价 800 贷：存货 3 200 固定资产－－累计折旧 1 920 无形资产---专利权 2 800 财务费用 800 第一百三十四页，共二百一十九页。 注意事项： 非同一控制企业合并在编制合并报表时，少数股东权益将是按调整后Ｂ公司的净资产计算反映。本例少数股东权益数为： ＝（113 600－8 720＋30 000）*10％ ＝13 488 第一百三十五页，共二百一十九页。