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最优税收理论与我国财税改革 　　[摘要]作为现代国家税制设置与改革的重要理论依据，文章系统分析了最优税收理论的思想渊源、产生、发展，以及其在西方主流税收理论中的地位。同时还对其他税制优化理论进行了充分分析，以供给学派的税制优化论及公共选择学派的税制优化为典型代表。另外，还梳理了我国税收优化理论的发展现状及未来发展趋势，并结合当前经济社会发展现状，提出了最优税收理论对我国财税制度改革具有的理论及现实意义。 　　[关键词]最优税收理论;税制优化;财税改革 　　[doi]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.015 　　1最优税收理论概念 　　最优税收理论作为现代税收经济学的一个重要组成方面，具有重要的理论价值和现实意义，自20世纪60年代以来，一直是世界主流经济学派研究重点。关于最优税收理论（optimaltaxation）的含义，新帕尔格雷夫经济学大辞典对其理解为包括对国家财政中某些典型的、不可回避的问题所做的规范阐述，如间接税（最优商品税）和直接税（最优所得税）之间的平衡;所得税的累进性;适当的计税依据是收入还是支出;差别比例商品税的可取性等问题，其中许多问题的核心是在公平与效率之间的一种权衡。[1] 　　2最优税收理论演进 　　最优税理论思想起源于重商主义经济思想中的税收理论，对于如何建立最優税制体系是众多经济学家研究的重点，如萨伊、亚当·斯密、穆勒、埃奇沃思、威克塞尔、马斯格雷夫等学者为此提出的各种税制优化原则，拉姆齐（1927）提出最优税收理论标志着现代最优税收理论正式诞生。[2] 　　2.1最优课税理论思想渊源 　　最优课税理论的思想渊源基本来自古典经济学家关于税收基本原则论述之中。如亚当·斯密（1776年）、萨伊（1803年）、埃奇沃思（1897年），以上经济学先驱从不同角度阐述什么样的税收才是最优税收，才是对经济产生最小扭曲，对经济负面影响最小，使税收负担和经济发展达到最优状态的税收，对现代最优税收理论产生和发展起到了直接而深远的影响。 　　2.2最优税理论的产生及发展 　　最优税理论（theoptimaltaxation）从19世纪末产生到20世纪70年代初成为主流经济学研究对象，至今仍在主流经济学研究领域占有重要地位，主要代表人物有拉姆齐（ramsey）、米尔利斯（mirrlees）、和戴蒙德（diamond）、斯蒂格里茨（stiglitz）等人。 　　（1）最优税理论的产生。拉姆齐之前最优税原则更偏重于公平，如萨伊、埃奇沃思税收理论在效率与公平两者中明显地倾向于公平。1927年拉姆齐在《对税收理论的一个贡献》一文中首次对税收优化的问题进行了探讨，最优商品税的概念同时也首次被引入经济学研究之中。拉姆齐提出最优商品税税率的目的是“效用减少最小”，即额外负担最小，使得税收对经济效益的扭曲程度降到最低，真正从理论上阐明了税收优化的基本原则及税率选择。后来使无畏损失最小化的商品税亦被称为拉姆齐税，简化条件下，拉姆齐税与需求弹性和供给弹性之间关系： 　　1971年戴尔蒙（petera.diamond）与米尔利斯（jamesmirrlees）合作在《美国经济评论》上连续发表的两篇论文，把拉姆齐规则从“一个家庭”的情形推广到不同的家庭普遍存在的经济环境中的情形，使得拉姆齐的研究成果被学界广泛讨论。 　　（2）最优税理论的发展已成熟。鲍莫尔、布莱德福德（1970年）对逆弹性规则进行了更加详细的研究[3]，表明在最优商品税体系中，对商品征税应与其需求弹性呈反比，约瑟夫·e.斯蒂格利茨（1999年）从理论上解释了政府一直对需求弹性低的商品开征高税，对需求弹性大的商品征低税政策的合理性。[4]米尔利斯、戴德蒙（1971年）则对激励相容条件下的最优所得税问题详尽的研究，认为对高工资率和最低工资率都应课以零（边际）税率。米尔利斯（1994年）在抽象的最优税理论中，归纳出“税收原则”和“非税原则”两条最基本的最优税收原则，税收原则指在信息不充分的情况下，政府需要对市场交易进行征税;非税原则指当人们存在私人偏好及私人变量时，对一组商品中不同商品之间的相对价格就不应被税收扭曲。 　　通过以上分析可知，最优税收理论思想的核心不是通过具体的数理模型来推出现实经济中的最优税率，以供政府部门在制定税收政策中使用，而是通过一系列的数理模型的推导，把真实经济中复杂问题简单化和模型化，从而为政府部门决策提供理论支撑，使得政府部门在制定税收政策时要充分考虑税收政策的变化对经济及社会的影响。 　　3国内对最优税收理论的研究 　　国内关于最优税收理论研究从20世纪90年代开始，2000年左右达到高峰，2005