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上市公司财务报表粉饰的识别与防范研究 　　摘要上市公司是推动我国经济增长的重要力量。但是，一些上市公司出于种种目的，对其财务报表进行粉饰，甚至造假舞弊，从而扰乱我国社会主义市场经济秩序，使社会公众蒙受损失。因此，探讨上市公司财务报表粉饰的识别与防范具有重要的现实意义。本文首先归纳上市公司财务报表粉饰的常见动机和手段，其次分析上市公司财务报表粉饰的识别和判断方法;最后针对性地提出上市公司财务报表粉饰的防范对策，包括完善上市公司内部治理、提高会计师事务所审计质量、进一步规范会计核算和会计估计、加大对财务造假的惩处力度、利用大数据建立风险控制模型等。 　　关键词上市公司财务报表报表粉饰风险防范 　　一、引言 　　上市公司是推动我国经济增长的一股重要力量，其优良的价值创造能力为我国经济增长作出了重要贡献。但在各个上市公司之间，由于在企业实力、市场环境、管理水平等各方面存有差异，因此财务状况也表现得参差不齐。部分上市公司出于种种目的，对其财务报表进行粉饰，甚至造假舞弊，从而扰乱市场经济秩序，使社会公众蒙受损失。自早期的深原野、琼民源、银广夏、绿大地等案件，至近年来发生的万福生科、抚顺特钢、百乐米业、康得新等案件，财务造假现象层出不穷，财务舞弊案件屡禁不止。因此，如何识别与防范上市公司财务报表粉饰行为，值得分析和探讨。 　　二、上市公司财务报表粉饰的常见动机和手段 　　（一）上市公司财务报表粉饰的常见动机 　　1.业绩需求。公司的经营业绩对于公司股东、管理层以及社会公众都是重点关注的。在对管理者进行绩效评价时，往往以经营业绩为主要考核指标。而有些公司在上市初期或在资产重组过程中签订业绩对赌协议，迫于业绩考核的要求，以及完成对赌协议的需要，便会对财务报表进行粉饰。 　　2.融资需求。无论是向金融机构融资，还是发行债券、增发股票向社会融资，均会对公司的盈利能力、财务状况有所要求。上市公司作为融资的主体，通过粉饰财务报表以达到融资的需求，也是常见动机之一。 　　3.维系上市条件。相关法律法规都对公司上市条件设立了较高的门槛，满足一定的条件后方能上市或免于退市。而对于某些方面未满足条件的公司，就会以粉饰的手段向监管层和社会公众提供一份表面合格的财务报表。 　　4.抬高股价。股价的提高意味着公司的大股东所持有股份价值的提高，更加方便大股东变现套利。所以，有些上市公司为了获取非法的高额利益，铤而走险不惜利用造假的手段欺骗投资者，以达到抬高股价的目的。 　　（二）上市公司财务报表粉饰的常见方法和手段 　　1.利用关联方交易。利用关联方交易进行财务报表粉饰是较常见的方法。有些上市公司的供应商或客户，关联方排在前列，可以利用关联交易的定价政策进行利润转移，也可以利用关联交易虚增业绩;有些上市公司利用关联方进行资产重组，向控股股东出售或购入资产，达到优质资产、劣质资产的产权转换，根据公司需要可以达到增加盈余、减少亏损的目的或向大股东进行利益输送;有些上市公司采取委托经营等形式，将部分状态不佳的资产委托关联方经营，收取固定收益，用以增加上市公司的业绩。更有甚者，有些上市公司与关联方进行上述交易后，却故意隐匿关联方关系，不披露关联方交易，让投资者误认为是正常市场交易。 　　2.跨期调节利润。部分上市公司利用经济业务提前或滞后确认、会计估计变更等手段跨期调节利润。例如，个别上市公司在子公司业绩明显下滑、未实现业绩承诺时，少确认甚至不确认商誉减值损失;在当年盈利无望时，计提大额坏账损失和减值准备，进行业绩“大洗澡”;收入确认时未考虑销售商品价款收回的可能性，未正确区分应收账款减值和收入调整;延长折旧年限降低本期成本费用等。 　　3.采用不恰当的会计核算方法。部分上市公司故意对企业会计准则进行曲解，违背实质重于形式的基本原则，采用不恰当的会计核算方法粉饰财务报表。例如，有些上市公司转让子公司股权，还在实际控制并承担子公司经营活动相关盈亏的情况下，便将该子公司剔除在合并范围之外;有些上市公司对于投资的核算，无视实质性因素，仅仅根据投资比例判断是否控制或重大影响。 　　4.虚构交易。上市公司粉饰财务报表，手段最为恶劣，同时也是最为隐蔽的，就是虚构交易。从近年来发生的新绿股份、百乐米业、万福生科等案件可以看出，这些上市公司从存货购入到产品销售形成一条龙的造假体系，从公司管理层到员工、从供应商到客户，全员参与公司的造假行为。由于经济业务子虚乌有，各项数据均掌控在公司管理层按需摆布，致使财务报表在各项指标上几乎无法找到破绽。 　　三、财务报表粉饰的识别和判断方法 　　（一）分析公司有无财务报表粉饰的动机 　　凡事都有其动机，为了识别和判